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1、中级会计实务第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项教学目标：1、熟悉应收及预付款项的核算内容；2、熟悉坏账准备的计提方法；3、掌握应收账款、应收票据、预付账款、坏账损失的核算。4、熟悉应收股利、应收利息、其他应付款的核算；第一节第一节 应收票据应收票据 应应收收票票据据核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等而而收到的商业汇票。收到的商业汇票。 商商业业汇汇票票是是一一种种由由出出票票人人签签发发的的，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定金金额额给给收收款款人人或或者者持持票票人人的票据。的票据。 1 1按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑
2、汇票。按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票。 2 2按按是是否否带带息息划划分分分分为为带带息息商商业业汇汇票票( (简简称称带带息息票票据据) )和不带息商业汇票和不带息商业汇票( (简称不带息票据简称不带息票据) ) 一、应收票据的计价应收票据的入账价值：应收票据的入账价值： 我我国国商商业业票票据据的的期期限限一一般般较较短短（6 6个个月月），一一般般应应按按面面值值计计价价。即即企企业业收收到到应应收收票票据据时时，因因按按照照票票据据的的面面值值入入账账。但但对对于于带带息息的的应应收收票票据据，应应于于期期末末（指指中中期期期期末末和和年年度度期期末末）计计提提利利息息，计
3、计提提的的利利息息应增加应收票据的账面价值。应增加应收票据的账面价值。二、应收票据的核算 (一)不带息应收票据的核算 【例1】甲公司 2007年 3月 1日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100000元，增值税17000元，于当天收到A公司开来的一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值为117 000元。6 6月月1 1日日，甲甲公公司司上上述述应应收收票票据据到到期期收收回回票票面面金金额额117000117000元存入银行。元存入银行。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 11
4、7 000甲公司应作如下会计处理： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000二、应收票据的核算（二） 带息应收票据的核算 对于带息应收票据，还应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。计算票据利息的公式如下：应收票据利息= 应收票据票面金额票面利率期限二、应收票据的核算【例2】甲公司于2007年9月1日收到A公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120000元，票面利率为6%，期限为6个月。（1 1）9 9月月1 1日收到票据时：日收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 12
5、0000 120000 贷：应收账款贷：应收账款 120000 120000（2 2）年度终了（）年度终了（20072007年年1212月月3131日），计提利息日），计提利息票据利息票据利息=1200006%124=2400=1200006%124=2400（元）（元）借：应收票据借：应收票据 2400 2400 贷：财务费用贷：财务费用 2400 2400（3 3）3 3月月1 1日，票据到期收回款项日，票据到期收回款项 收款金额收款金额=120000=120000（1+6%1261+6%126）=123600=123600（元）（元） 20082008年年未未计计提提的的票票据据利利息息
6、1200006%122=12001200006%122=1200（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 123600 123600 贷：应收票据贷：应收票据 122400 122400 财务费用财务费用 1200 1200（三）应收票据贴现 企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。 贴现息=票据到期值 贴现率 贴现期 贴现金额=票据到期值-贴现息 （三）应收票据贴现【例例3 3】甲甲公公司司于于20072007年年4 4月月2020日日将将其其持持有有的的一一
7、张张商商业业票票据据向向银银行行贴贴现现，且且银银行行拥拥有有追追索索权权。该该票票据据是是3 3月月2020日日开开出出，面面值值为为1000010000元元，不不带带息息，期期限限为为6 6个个月月。银行贴现率为银行贴现率为12%12%。（1 1）4 4月月2020日票据贴现，取得款项时：日票据贴现，取得款项时：贴现息贴现息=1000012%125=500=1000012%125=500（元）（元）贴现净值贴现净值=10000-500=9500=10000-500=9500（元）（元）借：银行存款借：银行存款 9500 9500 财务费用财务费用 500 500 贷：短期借款贷：短期借款
8、10000 10000 注意：注意： 如如果果贴贴现现的的商商业业汇汇票票到到期期，承承兑兑人人的的银银行行账账户户不不足足支支付付，银银行行即即将将已已贴贴现现的的票票据据退退回回申申请请贴贴现现的的企企业业，同同时时从从贴贴现现企企业业的的账账户户中中将将票票据据款款划划回回。此此时时，贴贴现现企企业业应应按按所所付付票票据据本本息息转转作作“ “应应收收账账款款” ”，借借记记“ “应应收收账账款款” ”账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款” ”账户。账户。 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记
9、作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款应收账款”账户，账户，贷记贷记“短期借款短期借款”账户。账户。（四）转让应收票据 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 背书转让的，背书人应当承担票据责任。 （四）转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额， 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（四）转让应收票据【例4】
10、甲公司于2007年4月 15日将票面价值为1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的甲材料，该材料价值1500000元，适用增值税税率为17。应作如下会计处理： 借：原材料 1500000 应交税费应交增值税（进项税额）255 000 贷：应收票据 1755 000第二节第二节 应收账款应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。一、应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生额计价。如果存在应收账款通常是按实际发生额计价。如果存在的
11、商业折扣、现金折扣等因素在计价时应加以考虑。的商业折扣、现金折扣等因素在计价时应加以考虑。 （一）商业折扣（一）商业折扣 是为鼓励客户多买商品而在价格上给予的优惠是为鼓励客户多买商品而在价格上给予的优惠 。 在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。业折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。一、应收账款的计价 （二）现金折扣 现金折扣，是销货方为鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。它通常是在赊销商品、提供劳务的交易中发生。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。 总价法 净价法 二、应收账款的核算 （
12、一）没有商业折扣情况下的核算 在没有商业折扣的情况下，应收账款按全部应收金额入账。二、应收账款的核算【例例5 5】甲甲公公司司采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式向向乙乙公公司司销销售售商商品品一一批批，其其货货款款300 300 000000元元，增增值值税税额额51 51 000000元元 以以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费6 0006 000元，已办理托收手续。元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款借：应收账款 357000 357000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税
13、额）应交增值税（销项税额）51 00051 000 银行存款银行存款 6000 6000 甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理：甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款357000357000 贷：应收账款贷：应收账款357000357000二、应收账款的核算（二）有商业折扣情况下的核算（二）有商业折扣情况下的核算在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额入账。入账。【例例7 7】甲甲公公司司向向A A公公司司销销售售一一批批商商品品，售售价价为为5050万万元元，由由于于是是批批量量销销售售，企企业业给给予予10%1
14、0%的的商商业业折折扣扣，增增值值税税率率17%17%，货已发出，款项尚未收到。，货已发出，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 526500 526500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450000 450000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）76500 76500 二、应收账款的核算（三）有现金折扣情况下的核算 企业发生的应收账款在有现金折扣情况下，销售时按未扣减现金折扣的销售额入账，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。在折扣期内收到款项时，按实际收款额，借记“银行存款”科目；按发生的现金折扣，借记“
15、财务费用”科目；按应收账款的入账价值，贷记“应收账款”科目。 二、应收账款的核算【例8】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方约定计算现金折扣时考虑增值税）(1)6(1)6月月1 1日销售商品时：日销售商品时：借：应收账款借：应收账款 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000(2)(2)若客户在若客户在1010天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 229
16、320 229320 财务费用财务费用 4680 4680 贷：应收账款贷：应收账款 234000 234000 (3)(3)若客户在若客户在2020天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 231660 231660 财务费用财务费用 2340 2340 贷：应收账款贷：应收账款 234000 234000 (4)(4)若客户在若客户在2020天后付款，则不享受现金折扣天后付款，则不享受现金折扣借：银行存款借：银行存款 234000 234000 贷：应收账款贷：应收账款 234000 234000第三节 预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科目， 核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。第三节 预付账款【例9】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，税金8500元，所需支付的价税合计58500元。按照合同规定向乙公司预付货款（不含税）的50，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理： 预付50的货款时： 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存
