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1、应交税费应交税费应交消费税（一）消费税的基本知识（一）消费税的基本知识l1.消费税的概念 消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。计税依据征收范围2.消费税的特点消费税的特点l实行价内征收；l征收范围和税率选择具有灵活性；l征收环节具有单一性；l作为特殊调节税种，纳税人交纳消费税的货物，同时应交纳增值税。价内税对于一项经济业务增值税与消费税可以同时交纳；但增值税和营业税互斥的，交纳了增值税就不交营业税，交了营业税就不交增值税。3.3.消费税的纳税人及其税目、税率消费税的纳税人及其税目、税率l消费税的纳税人，是指在
2、我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。l消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实质地板等14项。l消费税的税率：从价定率和从量定额消费品消费品销售方4.4.消费税的计算消费税的计算l计算方法：从价定率和从量定额l（1）从价定率计算办法下的计算公式为：应纳税额=销售额（或组成计税价格）*适用税率不含增值税，但含消费税销售额不含增值税，但含消费税销售额向购买方收取的全部价款和价外费用1）销售应税消费品）销售应税消费品l应纳税额=销售额*适用税率2）自产自用
3、应税消费品）自产自用应税消费品l 组成计税价格=成本+利润+消费税 只知消费税税率 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税率）推算：组成计税价格=成本+利润+消费税 组成计税价格=成本+利润+组成计税价格*消费税税率 组成计税价格-组成计税价格*消费税税率=成本+利润 组成计税价格*（1-消费税税率）=成本+利润 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）？例题解析例题解析l某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，这批化妆品的成本8000元，成本利润率为5%。计算应纳的消费税额。 组成计税价格 =（8000+8000*5%）/（1-30%）=12000（元） 应纳税额=12000
4、*30%=3600（元）3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 只知消费税税率组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）？ 组成计税价格=材料成本+加工费+消费税组成计税价格=材料成本+加工费+组成计税价格*消费税税率组成计税价格-组成计税价格*消费税税率=材料成本+加工费 组成计税价格*（1-消费税税率）=材料成本+加工费 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）（2）从量定额计算办法下的计算公式）从量定额计算办法下的计算公式l应纳税额=销售数量*单位税额销售数量为销售应税消费品的实际销售数量。具体为：销售应税消费品的，为应
5、税消费品的实际销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量；（二）应交消费税的核算（二）应交消费税的核算l1.销售应税消费品 借：营业税金及附加消费税 贷：应交税费应交消费税例题解析例题解析l【例727】合安公司本月主营业务实现需要交纳消费税的产品的销售收入为800000元，消费税税率为10%。l应交纳的消费税额=800000*10%=80000（元）l借：营业税金及附加消费税 80 000 贷：应交税费应交消费税 80 000练一练练一练l企业销售所生产的化妆品，价款20
6、00000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。l应交纳的消费税额=2000000*30%=600000（元）l借：营业税金及附加消费税 600 000l 贷：应交税费应交消费税 600 0002.2.自用应税消费品自用应税消费品l（1）用于非应税项目、集体福利和无偿赠送他人。l借：在建工程（非应税项目）l 应付职工薪酬非货币性福利（集体福利）l 营业外支出（无偿赠送他人）l 贷：库存商品（成本）l 应交税费应交增值税（销项税额）l 应交消费税2.2.自用应税消费品自用应税消费品l（2）用于对外投资、个人消费等l借：长期股权投资（对外投资）l 应付职工薪酬非货币性福利（个人消费）l 贷：
7、主营业务收入（售价）l 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税同时：借：主营业务成本 贷：库存商品例题解析例题解析l【例7-28】合安公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的售价为20000元，成本为15000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。l增值税销项税额=20000*17%=3400（元）l消费税额=20000*10%=2000（元）l借：在建工程X工程 20 400l 贷：库存商品 15 000l 应交税费-应交增值税（销项税额）3 400l -应交消费税 2 000l 练一练练一练l企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税600
8、0元。l借：在建工程 66 200l 贷：库存商品 50 000l 应交税费-应交增值税（销项税额）10 200l -应交消费税 6 000练一练练一练l5.某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。l借：应付职工薪酬非货币性福利 76200l 贷：主营业务收入 60000l 应交税费-应交增值税（销项税额）10200l -应交消费税 6000l同时：借：主营业务成本 40000l 贷：库存商品 40000 练一练练一练l6.某企业将自产的一批应税消费品（非金银首
9、饰）用于在建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计算计入在建工程成本，并做会计分录。l在建工程成本=750+1250*（17%+10%）（万元）l借：在建工程 万元l 贷：库存商品 750万元 应交税费应交增值税（销项税额）万元 应交消费税 125万元3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品l需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制的金银首饰按规定由受托方交纳的消费税外）。l借：应收账款/银行存款l 贷：主营业务收入/其他业务收入（加工费）l 应交税费应交增值税（销项税额） l 应交消费税l
10、上交时：l 借：应交税费应交消费税l 贷：银行存款（1 1）受托方的账务处理）受托方的账务处理1 1）委托方消费税的账务处理）委托方消费税的账务处理l委托加工物资收回后，直接用于销售的（将受托方代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本中）借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款2 2）委托方消费税的账务处理）委托方消费税的账务处理l委托加工物资收回后用于连续生产的（受托方代扣代交的消费税委托方可以抵扣）l借：应交税费应交消费税l 贷：银行存款/应付账款（2 2）委托加工应税消费品的账务处理）委托加工应税消费品的账务处理l发出委托加工物资时（实际成本）l借：委托加工物资l 贷：原材料l支付加工费、
11、消费税时l借：委托加工物资l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款如果收回后直接用于销售的加工费+消费税如果收回后用于连续生产的 应交消费税加工费收回委托加工物资时 借：原材料/周转材料/库存商品 贷：委托加工物资例题解析例题解析l【例7-29】合安公司接受秋实公司委托加工一批应税产品（非金银首饰），收到加工材料实际成本为21000元，加工费6000元及代收代交消费税额存入银行。当月加工完毕，消费税代收代交，税率为10%。（本题暂不考虑增值税问题）l要求：（1）做合安公司的账务处理；l （1）做收回后直接用于销售的账务处理；l （2）做收回后用于连续生产的账务处理。 （1 1）合安公
12、司（）合安公司（受托方受托方）应进行的会计处理）应进行的会计处理l收到秋实公司支付的加工费和消费税款时：代收代交消费税的组成计税价格=（21000+6000）/（1-10%）=30000（元）代收代交的消费税额=30000*10%=3000（元）借：银行存款 9000 贷：其他业务收入 6000 应交税费-应交消费税 3000代收代交的消费税实际上交时：借：应交税费应交消费税 3 000 贷：银行存款 3 000（2 2）秋实公司（）秋实公司（委托方委托方）应进行的会计处理）应进行的会计处理 收回后直接用于销售收回后直接用于销售l发出委托加工材料时 借：委托加工物资 21 000 贷：原材料
13、21 000 支付加工费、消费税时 借：委托加工物资 （6000+3000）=9 000 贷：银行存款 9 000 收回物资时借：库存商品 30 000 贷：委托加工物资 30 000（2 2）秋实公司（）秋实公司（委托方委托方）应进行的会计处理）应进行的会计处理 收回后直接用于连续生产收回后直接用于连续生产l发出委托加工材料时 借：委托加工物资 21 000 贷：原材料 21 000 支付加工费、消费税时 借：委托加工物资 6 000 应交税费应交消费税 3 000 贷：银行存款 9 000 收回物资时 借：库存商品 27 000 贷：委托加工物资 27 000练一练练一练l7.甲企业委托乙
14、企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成为为1000000元，加工费为200000元（增值税17%）。由乙企业代收代交的消费税为80000元。材料已经加工完毕，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。l（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品；l（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售。l（3）乙企业对应收取的委托加工代收代交消费税的会计处理。（1） 借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料甲材料 1 000 000借：委托加工物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 应交消费税 80 000 贷：应付账款乙企业 314 000借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 000（2）借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料甲材料 1 000 000借：委托加工物资 280 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 乙企业 314 000借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物资 1 280 000（3）l 借：应收账款甲企业 80 000l 贷：应交税费应交消费税 80 000
