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1、第十章第十章 存货和仓储业务循环存货和仓储业务循环一、存货概述一、存货概述l (一一)存货的概念存货的概念l 存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出售持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。加工物资等。二、存货的会计处理二、存货的会计处理l（一）原材料（一）原材料l（二）包装
2、物（二）包装物l（三）低值易耗品（三）低值易耗品l（四）库存商品（四）库存商品l（五）存货清查（五）存货清查l（六）固定资产（六）固定资产l（七）无形资产（七）无形资产（一）原材料（一）原材料l【例【例2-39】甲公司根据】甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，某月的记录，某月L材料材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助元，辅助生产车间领用生产车间领用600 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250 000元，企业行元，企业行政管理部门领用政管理部门领用50 000元。元。l 借：生产成本借：生产成本基
3、本生产成本基本生产成本 2 000 000l 辅助生产成本辅助生产成本 600 000l 制造费用制造费用 250 000l 管理费用管理费用 50 000l 贷：原材料贷：原材料L材料材料 2 900 000（二）包装物（二）包装物l包装物核算内容包括：包装物核算内容包括：l（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；部分的包装物； l（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；）随同商品出售而单独计价的包装物；l（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使
4、用的包装物。l“周转材料周转材料包装物包装物 ”科目科目l资产类资产类l借方借方增加增加l贷方贷方减少减少l【例【例2-41】甲公司某月生产产品领用包装物，】甲公司某月生产产品领用包装物，其成本为其成本为100 000元。元。l借：生产成本借：生产成本 100 000l 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100 000（三）低值易耗品（三）低值易耗品l低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。及在经营过程中周转使用的包装容器等。l“周转材
5、料低值易耗品周转材料低值易耗品”科目科目 l资产类资产类l借方借方增加增加l贷方贷方减少减少l【例【例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为具一批，实际成本为3000元，全部计入当期元，全部计入当期制造费用。制造费用。l借：制造费用借：制造费用 3000l 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 3000（四）库存商品（四）库存商品l 1验收入库商品验收入库商品 l商品生产完成并验收入库时，借记商品生产完成并验收入库时，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目。科目。l 2销售商品销售
6、商品 l企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记本，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“库库存商品存商品”科目。科目。l【例【例2-50】甲公司】甲公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，某月已记载，某月已验收入库验收入库Y产品产品1 000台，实际单位成本台，实际单位成本5 000元，计元，计5 000 000元；元；Z产品产品2 000台，实际单位成本台，实际单位成本1 000元，元，计计2 000 000元。甲公司应作如下会计处理：元。甲公司应作如下会计处理：l借：库存商品借：库存商品Y产品产品 5 000 000l
7、 Z产品产品 2 000 000 l 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（Y产品）产品） 5 000 000l 基本生产成本（基本生产成本（Z产品）产品） 2 000 000l【例【例2-51】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的现销售的Y产品有产品有500台，台，Z产品有产品有1 500台。该月台。该月Y产产品实际单位成本品实际单位成本5 000元，元，Z产品实际单位成本产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：l借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 00
8、0l 贷：库存商品贷：库存商品Y产品产品 2 500 000l Z产品产品 1 500 000 （五）存货清查（五）存货清查l 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待待处理财产损溢处理财产损溢”科目。科目。l资产类。借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘资产类。借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。亏的转销金额。l企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前
9、处理完毕，期末处理后，本科目应无末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。余额。 l存货清查发生盘盈和盘亏通过存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：算时分两步：l第一步，批准前调整为账实相符；第一步，批准前调整为账实相符；l第二步，批准后结转处理。第二步，批准后结转处理。l【例【例2-54】甲公司在财产清查中盘盈】甲公司在财产清查中盘盈J材料材料1 000公斤，公斤，实际单位成本实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：误。应作
10、如下会计处理：l（1）批准处理前：）批准处理前：l借：原材料借：原材料 60 000l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 60 000l（2）批准处理后）批准处理后l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60 000l 贷：管理费用贷：管理费用 60 000l【例【例2-55】甲公司在财产清查中发现盘亏】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料材料500公公斤，实际单位成本斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：应作如下会计处理：l批准处理前：批准处理前：l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 000l贷：原材料贷：原材料 100 000
11、l批准处理后批准处理后l借：管理费用借：管理费用 100 000l贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 000（六）固定资产（六）固定资产l1.固定资产概述固定资产概述l (1)固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征l固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。 (2)固定资产的确认固定资产的确认 l某某一一资资产产项项目目，如如果果要要作作为为固固定定资资产产加加以以确确认认，首首先先要要符符合
12、合固固定定资资产产的的定定义义；其其次次，还还需需要要满满足固定资产的确认条件。足固定资产的确认条件。l固固定定资资产产在在同同时时满满足足以以下下两两个个条条件件时时，才才能能予予以确认：以确认：l1与与该该固固定定资资产产有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企业。企业。l2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。2.取得固定资产取得固定资产 l（1）外购固定资产）外购固定资产l企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于
13、该项资产的运输费、装态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。资产的取得成本。 l购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科目科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在在建工程建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。l企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程在建工程”科科目
14、，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目；支付安装费用等时，等科目；支付安装费用等时，借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；l安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。 l【例【例2-67】甲公司购入一台不需要安装即可投】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的设备价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，元，另支付运输费另
15、支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以元，款项以银行存款支付。银行存款支付。 l借：固定资产借：固定资产 35 800l 贷：银行存款贷：银行存款 35 800l【例【例2-68】甲公司用银行存款购入一台需要安】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元，支付运元，支付运输费输费10 000元，支付安装费元，支付安装费30 000元。甲公司元。甲公司应作如下会计处理：应作如下会计处理：l（1）购入进行安装时：）购入进行安装时：l借：在建工程借：在建工程
16、244 000l 贷：银行存款贷：银行存款 244 000l（2）支付安装费时：）支付安装费时：l借：在建工程借：在建工程 30 000l 贷：银行存款贷：银行存款 30 000l(3)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本产成本=244 000+30 000=274 000（元）（元）l借：固定资产借：固定资产 274 000l 贷：在建工程贷：在建工程 274 0002.固定资产的折旧固定资产的折旧l（1）固定资产折旧概述）固定资产折旧概述l折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。计金额。（2）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素l固定资产原价，是指固定资产的成本。固定资
