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1、分支机构会计分支机构会计n学习目标学习目标：n1了解分支机构以及分支机构会计概念；了解分支机构以及分支机构会计概念；n2了解分支机构会计处理方法；了解分支机构会计处理方法；n3了解联合会计报表编制原理与方法。了解联合会计报表编制原理与方法。第一节第一节 分支机构的会计内容与方法分支机构的会计内容与方法n一、分支机构概念一、分支机构概念n分支机构（分支机构（Branch）是相对于）是相对于总部总部而言的称谓，通而言的称谓，通常是指常是指不具有独立法人资格的不具有独立法人资格的、根据经营与管理需、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的内部内
2、部组织机构组织机构。n企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准后领取部门申请登记，经登记主管机关核准后领取营业营业执照执照，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。（一）分支机构特点（一）分支机构特点n分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担？分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担？n为了便于考核与管理，总部会将内部具有一定相对为了便于考核与管理，总部会将内部具有一定相对独立权力与责任的部门人为划分为一个或若干个分独立权力与责任的部门人为划分为一个或若干个分支机构。而这些
3、权力与责任是考核的重要依据，也支机构。而这些权力与责任是考核的重要依据，也是分支机构划分的重要依据。是分支机构划分的重要依据。n分公司、事业部或办事处，分厂，分行、营业部或分公司、事业部或办事处，分厂，分行、营业部或支行，联络处、代表处等等。支行，联络处、代表处等等。n总部就会按照财务会计的总部就会按照财务会计的“权责发生制权责发生制”基础或原基础或原则将其划分为独立的会计主体。大多数的分支机构则将其划分为独立的会计主体。大多数的分支机构都是会计主体都是会计主体.n分支机构具有以下几个特点：分支机构具有以下几个特点：n1不具有法人资格。不具有法人资格。n2具有内部的权力与责任。具有内部的权力与
4、责任。n3分支机构形式多样。分支机构形式多样。n4多属于独立的会计主体。多属于独立的会计主体。（二）分支机构类型（二）分支机构类型n典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的总部的地域地域划分的。划分的。n依据依据责任目标责任目标的不同，分支机构可以分为的不同，分支机构可以分为管理中管理中心、成本中心、销售中心、投资中心心、成本中心、销售中心、投资中心。 公司的管理部门、研发部门或生产部门公司的管理部门、研发部门或生产部门 ? 后勤服务部门或销售处、营销分公司等后勤服务部门或销售处、营销分公司等? 企业的投资部企业的投资部?二、分支机构的会计内容
5、二、分支机构的会计内容n作为一个会计个体存在的分支机构，就内容而言，作为一个会计个体存在的分支机构，就内容而言，n包括对包括对资产、负债以及净资产资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中的核算，同时要对其中收入、费用收入、费用核算，从而满足内部管理需要。核算，从而满足内部管理需要。n因此，分支机构会计往往要因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿设置一整套账簿，用来记，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。n就会计报表而言，分支机构会计可以编
6、制就会计报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、资产负债表、利润表利润表。n复杂的复杂的分支机构会计报表与独立法人所编制的会计报分支机构会计报表与独立法人所编制的会计报表表几乎没有差别几乎没有差别，n只不过在只不过在所有者权益部分所有者权益部分没有实收资本，而是划分为没有实收资本，而是划分为拨款拨款（相当于实收资本）和（相当于实收资本）和经营成果经营成果（相当于未分配（相当于未分配利润），或者将这些项目作为利润），或者将这些项目作为负债负债来反映。来反映。n在利润表部分没有在利润表部分没有所得税所得税等项目，并终止于利润总额，等项目，并终止于利润总额，且且无利润分配功能无利润分配功能。三、分
7、支机构的会计方法三、分支机构的会计方法n分支机构的会计方法与分支机构的会计方法与独立机构独立机构的会计方法的会计方法没有没有太大区别太大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成，由于分支机构不是独证、编制会计报表来完成，由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于“内部事务内部事务”，n各国各国没有专门的会计准则对其进行规范。没有专门的会计准则对其进行规范。 （一）总部会计科目设置（一）总部会计科目设置n为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要
8、设置一个设置一个“分支机构往来分支机构往来”账户。该账户的借方账户。该账户的借方记载所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其记载所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其他资产，贷方记载由分支机构交回的现金、商品他资产，贷方记载由分支机构交回的现金、商品存货和其他资产。存货和其他资产。n期末结账时期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。贷方。n如果总部有如果总部有许多分支机构许多分支机构，公司总部可以设置一，公司总部可以设置一个控制账户，在控制账户下再按分支机构设置个控制账户，
9、在控制账户下再按分支机构设置明明细账户细账户，以便更好地服务于总部的管理。，以便更好地服务于总部的管理。（二）分支机构会计科目设置（二）分支机构会计科目设置n在分支机构账上应专门设置一个在分支机构账上应专门设置一个“与总部往来与总部往来”账户，凡收到总部拨来的现金、商品存货或其他账户，凡收到总部拨来的现金、商品存货或其他资产时，均贷记该账户；凡向总部交回现金、商资产时，均贷记该账户；凡向总部交回现金、商品存货或其他资产时，则借记该账户。品存货或其他资产时，则借记该账户。n期末结账时，分支机构所获得的期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。都转入该账户的
10、贷方或借方。n如果总部如果总部有许多分支机构有许多分支机构，分支机构也可以设置，分支机构也可以设置一个一个“与其他分支机构往来与其他分支机构往来”的账户，以反映自的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。己独立与其他分支机构的往来。n如果各个分支机构之前的往来都要通过如果各个分支机构之前的往来都要通过总部总部，那，那么该账户设置就没有必要了。么该账户设置就没有必要了。总部与分支机构的两个账户记录内容相同，方向相反。总部与分支机构的两个账户记录内容相同，方向相反。n从从分支机构分支机构立场看，立场看，“与总部往来与总部往来”既可看作既可看作所有者权益所有者权益账户，也可账户，也可看作是看作是负
11、债负债账户（实践中多作为负债来看待）；账户（实践中多作为负债来看待）；n从从总部总部立场看，立场看，“分支机构往来分支机构往来”既可看作既可看作长期投资长期投资账户，也可看账户，也可看作作应收项目应收项目账户。账户。n如果两个账户都及时如果两个账户都及时记账记账，其，其余额应是一致余额应是一致的；由于分支机构是非独的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的会计报表会计报表汇总联合汇总联合。(p126)n汇编公司总部与分支机构财务报表的汇编公司总部与分支机构财务报表的程序程序，类似于，类似
12、于母子公司合并报母子公司合并报表的编制表的编制，相互对应的，相互对应的“与总部往来与总部往来”和和“分支机构往来分支机构往来”、“与其他与其他分支机构往来分支机构往来”（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。不出现在联合财务报表中。第二节第二节 总部与分支机构往来总部与分支机构往来n一、设立时的会计处理一、设立时的会计处理n【例【例1】假定】假定A公司于公司于207年年12月月1日设立一家日设立一家D分支机构，分支机构，A公公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表。在设司要求分支机构进行完整的会计记
13、录并单独编制会计报表。在设立之初，立之初，A公司拨付了公司拨付了D分支机构经营发展所需的所有资产。而分支机构经营发展所需的所有资产。而且且D分支机构为完成在当地经营所需的工商注册等手续另外产生分支机构为完成在当地经营所需的工商注册等手续另外产生了一些费用。具体内容如下：了一些费用。具体内容如下：n（1）总部拨付分支机构银行存款）总部拨付分支机构银行存款30 000元；元；n（2）总部提供分支机构待销商品）总部提供分支机构待销商品50 000元；元；n（3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；元；n（4）分支机构提取）分支机构提取1 000
14、元作为备用金；元作为备用金；n（5）分支机构完成当地经营手续花费）分支机构完成当地经营手续花费2 000元，用支票支付该费用元，用支票支付该费用n（6）银行存款支付员工工资）银行存款支付员工工资1 500元。元。n（一）分支机构的会计处理（一）分支机构的会计处理n1接收总部拨付的经营资金接收总部拨付的经营资金n借：银行存款借：银行存款 30 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来 30 000n2接收总部提供的待销商品接收总部提供的待销商品n借：库存商品借：库存商品 50 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来 50 000n3反映总部购置的固定资产反映总部购置的固定资产n借：固定资产借：固定
15、资产 300 000n贷：与总部往来贷：与总部往来 300 000n对于上述三笔分录可以合并为对于上述三笔分录可以合并为一笔反映一笔反映，且为了，且为了便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下：会计分录如下：n借：银行存款借：银行存款 30 000n 库存商品库存商品 50 000n 固定资产固定资产 300 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来现金现金 30 000n 存货存货 50 000n 固定资产固定资产 300 000n4提取备用金：提取备用金：n借：库存现金借：库存现金 1 000n 贷：贷： 银行存款银行存款 1 000n
16、5支付经营费用：支付经营费用：n借：管理费用借：管理费用 2 000n 贷：银行存款贷：银行存款 2 000n6支付员工工资支付员工工资n借：管理费用借：管理费用 1 500n 贷：银行存款贷：银行存款 1 500n（二）总部的会计处理（二）总部的会计处理n1 拨付的经营资金拨付的经营资金n借：分支机构往来借：分支机构往来 30 000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n2拨付待销商品拨付待销商品n借：分支机构往来借：分支机构往来 50 000n 贷：贷： 存货存货 50 000n3购置的固定资产购置的固定资产n借：分支机构往来借：分支机构往来 300 000n 贷：银行存款贷：银行存款 300 000n对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。这里假机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理
