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1、来自中国最大的资料库下载第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿来自中国最大的资料库下载v第五章第五章 审计证据与审计工作底审计证据与审计工作底稿稿v教学目的与要求教学目的与要求：通过学习，理解审计证据的含义，掌握审计证据的分类、审计取证方法及审计工作底稿的种类、编制方法与审核等内容。v教学重点教学重点：审计证据的概念、种类及特性，审计证据的收集与评价，审计工作底稿的性质、格式内容和范围，审计工作底稿的编制与复核。v教学难点教学难点：审计证据的收集与评价。v教学方法教学方法：运用案例设问及启发式教学。运用案例设问及启发式教学。本章计划课时本章计划课时：3课时。课时。来自中国最
2、大的资料库下载v审计证据和审计工作底稿是审计人员在审计实施阶段获取和形成的重要审计文件，二者存在十分密切的关系。 v审计证据是审计人员形成审计结论、发表审计意见的最重要依据，是编制审计工作底稿、撰写审计报告的基础。 v而编制审计工作底稿，就是审计人员对审计证据进行归类、整理的过程。来自中国最大的资料库下载第一节 审计证据一、审计证据的含义及作用一、审计证据的含义及作用（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义 审计证据是指审计人员为了得出审计结论，审计证据是指审计人员为了得出审计结论，形成审计意见而使用的信息，包括财务报表形成审计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
3、。依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 来自中国最大的资料库下载 审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，审计人员应当测试会计记录以获取审计证据。如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息。来自中国最大的资料库下载v1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位内部控制手册、会议记录、与竞争者的比较数据等；v2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性
4、的证据等；v3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。来自中国最大的资料库下载v财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不同。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。v只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。来自中国最大的资料库下载（二）审计证据的作用1、审计意见和结论必须以审计证据为基础。 审计人员必须用有充分说服力的证据来证明被审计事项的事实和性质，并据此提出审计意见、得出审计结论。2、审计证据也是控制审计工作质量的重
5、要工具。 审计项目负责人必须经常性地查阅审计人员收集的审计证据和编制的审计工作底稿，以此来判断审计人员的工作质量，督促审计人员遵守独立审计准则的要求，并不断提高业务能力及工作效率。来自中国最大的资料库下载 二、审计证据的种类二、审计证据的种类 v按证据外表形式分，可分为实物证据、书面按证据外表形式分，可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据证据、口头证据、环境证据；v按证据的来源分，可分为亲历证据、内部证据、外部证据；v按证据提供的证明逻辑分，可分为正面证据和反面证据；来自中国最大的资料库下载v按证据的重要性分，可分为基本证据和辅助证据；v按证据与被审计事项的关系分，可分为直接证据和间接证
6、据。 本节主要讲述按其外形特征分类的审计证据。来自中国最大的资料库下载（一）实物证据v 实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 v例如，可以通过实地的监督盘点来对库存现金的数额进行验证；也可以通过实地的观察和清点来确定各种存货和固定资产是否确实存在。 来自中国最大的资料库下载v由于实物证据是审计人员通过亲自观察或者在其监督下得到的第一手证据，所以具有很强的说服力和证明力。 v但是实物证据也有其局限性，例如实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权，年终盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工的部分。因此对于取得实物因此对于取得实物证据的账面
7、资产，还应就其所有权归属及其证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。价值情况另行审计。来自中国最大的资料库下载（二）书面证据（二）书面证据v书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。v它主要包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。来自中国最大的资料库下载v在审计过程中，审计人员往往要大量地获取和利用书面证据，因此，书面证据是审计证据中的主要组成部分，审计意见的发表主要依靠大量的书面证据支持。故书面证据也被称为基本证据。来自中国最大的资料库下载v书面证据
8、按其来源不同，又可分为外部证据和内部证据两类。 v1、外部证据、外部证据v外部证据是由被审计单位以外的组织机构或个人编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 来自中国最大的资料库下载外部证据包括三类v1、由被审计单位以外的机构或个人编制，并由其直接递交审计人员的外部证据。v如应收账款函证回函、被审计单位律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件、保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。 v此类证据不仅由完全独立于被审计单位的外界组织或个人提供，而且未经被审计单位有关职员之手，从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。来自中国最大的资料库下载v2、由被审计
9、单位以外的机构或个人编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。v如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、有关的契约、合同等。v由于此类证据已经被审计单位职员之手，在评价其可靠性时，审计人员应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可能性。当获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，审计人员应予以高度警觉。尽管如此，在一般情况下，此类外部证据仍是较被审计单位的内部证据更具证明力的一种书面证据。来自中国最大的资料库下载v3、审计人员自行编制的审计证据。v如审计人员所做的各种计算表、趋势分析表等，这类证据在评价其可靠性时，也高于内部证据。 来自中国最大的资料库下载2、内部证据、内部证据v内
10、部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书和其他被审计单位编制和提供的文件。v一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 v但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则其具有较强的可靠性。 来自中国最大的资料库下载v即使只在被审计单位内部流转的书面证据也即使只在被审计单位内部流转的书面证据也因被审计单位内部控制的好坏而异。因被审计单位内部控制的好坏而异。 若内部证据（如收料单与发料单）经过了被审计单位不同部门的审核、签章，且所有凭据预先都有连续编号并按号依次处理，则这些内部证据也具有较强的可靠性；相反，若
11、被审计单位的内部控制不够健全，审计人员就不能过分地信赖其内部控制的书面证据。来自中国最大的资料库下载v内部流转的书面证据主要包括：内部流转的书面证据主要包括：v（1）会计记录。）会计记录。 v（2）被审计单位管理当局声明书。）被审计单位管理当局声明书。 v（3）其他书面文件。）其他书面文件。 来自中国最大的资料库下载（三）口头证据（三）口头证据v口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。v例如在审计过程中，审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。 来自中国最大的资料库下载v一般
12、而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但审计人员往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步调查，以搜集到更为可靠的证据。 来自中国最大的资料库下载v例如审计人员对应收账款进行账龄分析后，可以询问应收账款负责人收回逾期应收账款可能性的意见。如果其意见与审计人员自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实审计人员有关坏账损失判断的重要证据。来自中国最大的资料库下载v在审计过程中，审计人员应对各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。v不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，不同
13、人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。来自中国最大的资料库下载（四）环境证据（四）环境证据v环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 包括：v 1、被审计单位内部控制情况、被审计单位内部控制情况 如果被审计单位有着良好的内部控制，就可如果被审计单位有着良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。增加其会计资料的可信赖程度。 来自中国最大的资料库下载v2、被审计单位管理人员的素质、被审计单位管理人员的素质 一般情况下，被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发
14、生差错的可能性就越小。 v3、被审计单位各种管理条件和管理水平、被审计单位各种管理条件和管理水平 良好的管理条件和较高的管理水平，也是影响其所提供的证据的可靠程度的一个重要因素。v4、有关行业和宏观经济的运行情况、有关行业和宏观经济的运行情况来自中国最大的资料库下载v环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。 来自中国最大的资料库下载v尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审计目标，但是对每一具体账户及其相关的认定来说，审计人员则应选择能以最低成本实应选择能以最低成本实现全部审计目标的证据现全部审计目标的证据，力求做到
15、证据收集既有效又经济。来自中国最大的资料库下载三、审计证据的特性三、审计证据的特性v中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。” v充分性和适当性是审计证据的两大特性充分性和适当性是审计证据的两大特性。来自中国最大的资料库下载（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性v审计证据的充分性又称为足够性，是指审计证据的数量足以使审计人员形成审计意见。 v它是对审计证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关。审计人员需要获取的审计证据的数量主要受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多
16、。 来自中国最大的资料库下载v在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，审计人员就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 来自中国最大的资料库下载v但审计证据的数量不是越多越好，为了使审计人员进行有效率、有效益的审计，审计人员通常把足够数量审计证据的范围降低到最低限度。 来自中国最大的资料库下载v审计人员判断审计证据是否充分，应当考虑以下主要因素：v（1）审计风险；v（2）具体审计项目的重要性；v（3）审计证据的质量；v（4）审计人员及其业务助理人员的审计经验；v（5）审计过程中是否发现错误或舞弊。来自中国最大的资料库下载（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性v1、适当性的含义、适当性的含义v审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 来自中国最大的资料库下载v相关性是指审计证据能够切合审计的具体目标；v可靠性是指审计证据能如实地反映客观事实。v相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据
