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1、本文格式为Word版，下载可任意编辑村集体经济会计制度有关会计科目的核算和要求 村集体经济组织会计制度 有关会计科目的核算和要求 一、“银行存款”科目 银行存款应按银行帐户设臵相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，务必要开设明细科目核算。定期存款应入银行存款，设二级科目核算。 二、“应收款”科目 （一）预收款项的核算 当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款预收租金”举行核算。如一次性收到10年的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款预收租金”，然后在每一年将“应收款预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。留神要分年确认收
2、入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。 例1 2022年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。 第一年：（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000元 借：应收款应收承包款鱼塘承包李四 15000 贷：应付款承包结算鱼塘承包李四 15000 （2） 收到鱼塘承包款45000元 借：银行存款信用社 45000 贷：应收款预收租金李四 30000 应收款应收承包款鱼塘承包李四 15000 1 (3) 同时结转当年承包款 借：应付款承包结算鱼塘承包李四 15000 贷：发包及上交收入农业承包
3、收入鱼塘承包 15000 其次年按如下分录挂账： （1）按当年合同标的挂账 借：应收款应收承包款鱼塘承包李四 15000 贷：应付款承包结算鱼塘承包李四 15000 （2）同时将预收租金冲减当年应收承包款 借：应收款预收租金李四 15000 贷：应收款应收承包款鱼塘承包李四 15000 （3）同时结转李四当年承包收入 借：应付款承包结算鱼塘承包李四 15000 贷：发包及上交收入农业承包收入鱼塘承包 15000 第三年与其次年作同样分录处理。 （二）对于长期挂帐的应收款，按会计法确认坏帐损失，通过法定程序（参照狮山镇202253号文第23条，要经过村民或村民代表会议议论核销，并列入其它支出）计
4、提坏帐打定或予以注销，并报农办备案。 （三）发包及上交收入是反映承包款的收入,包括农业承包收入、土地承包收入、企业上交利润、其他承包收入，一般来说对于出租土地可入“发包及上交收入土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是应通过“经营收入出租收入”科目举行核算，但若村不通过“经营收入”科目核算，可通过“发包及上交收入其他承包收入物业”科目举行核算。 三、“固定资产”科目 按照村集体经济组织会计制度的规定，村集体经济组织的房屋、建筑物、 2 机器、设备、工具、器具和农业根本创办设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。 由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，
5、用于社区管理和公益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织供给服务潜能，也列入村集体经济组织的固定资产，也理应按照使用年限和净产值计提折旧。对于之前没有计提折旧的固定资产，按使用年限补提折旧或当成新的固定资产从现在开头计提折旧。 固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 生产经营用固定资产：指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业根本创办设施等。属于农业根本创办设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窑、堤坝、水库、渔池
6、、水塘、蓄水池等。 非生产经营用固定资产：指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如医务室、播送站、幼儿园、学校、文化活动室等方面的用房、设备等。 建议在固定资产台帐中，固定资产按房屋及建筑物、根基设施、机械设备（运输、通讯）、工具器具（办公用品）、其他资产举行分类明细核算。 在建工程完工后，对不形成固定资产的工程支出（如：修路、清理鱼塘、平整学校操场、农业根本设施维护等）应分别作如下账务处理： 1、小于10万元的，务必结转到“经营支出”、“其他支出”等科目； 2、等于或大于10万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折旧”来续期摊销，但每年摊销不应少于10万元。 备注：工程
7、工程完工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程工程都理应通过“在建工程”科目核算。 3 例2 2022年6月，某村委为村办小学平整操场发生支出10000元，清理鱼塘发生支出20000元，上述款项已用信用社存款支付。两项工程完工后，均未形成固定资产。 (1)发生时： 借：在建工程平整学校操场 10000 清理鱼塘 20000 贷：银行存款信用社 30000 (2)完工结转： 借：其他支出平整学校操场 10000 经营支出清理鱼塘 20000 贷：在建工程平整学校操场 10000 清理鱼塘 20000 假设上例清理鱼塘支出为12万元，以信用社存款支付。账务处理如下： (1) 发生时： 借：在
8、建工程清理鱼塘 120000 贷：银行存款信用社 120000 (2)结转时： 借：固定资产鱼塘整治 120000 贷：在建工程清理鱼塘 120000 (3)摊销（第1年） 借：经营支出清理鱼塘 100000 贷：累计折旧鱼塘整治 100000 (第2年 ) 借：经营支出清理鱼塘 20000 贷：累计折旧鱼塘整治 20000 留神：超过10万元以上的，概括摊销年限参照“固定资产折旧表”计算，但每年摊销不应少于10万元。 村集体经济组织由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产举行改建或扩建。改建扩建后固定资产按原有固定资产的账面价值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入
9、后的余额作为固定资产的原值。如 4 在农村中发生对集体资产改造。在原有固定资产的根基上举行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。（讲解P81【例3-30】） 注:改建扩建的固定资产折旧计算按固定资产的原固定资产净值加上改建扩建后的固定资产价值合计后重新按照折旧年限计提。 建立固定资产折旧制度。村集体经济组织的固定资产，统一采用“平均年限法” 按月计提折旧；生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产（劳务）本金或经营支出”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其它支出”科目。（附：固定资产折旧年限表和固定资产折旧计算表）。 计提固定资产折
10、旧时，要留神以下处境： 在概括计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月裁减的固定资产当月照提折旧，从下月起中断计提。 固定资产有经营性资产和非经营性资产之分，固定资产折旧是因固定资产使用特点而采取的一种价值转移方式，计提折旧是为保证损耗的价值在收益中得到的补偿，保证固定资产的更新来源，所以除了下面列举的之外其他固定资产都要计提折旧。 不计提折旧的固定资产包括： (1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产； (2)以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产； (3)已提足折旧持续使用的固定资产； (4)国家规定不提折旧的其他固定资产。 固定资产提足折旧后，不管能否持续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 5 7
