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1、1审计方法审计方法(fngf)和技巧探讨和技巧探讨 主讲人主讲人 首席首席(shux)合伙人合伙人郝荃郝荃 合伙人合伙人毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所二零零二年十二月十六日二零零二年十二月十六日第一页，共一百三十五页。2提纲提纲(tgng)内容内容(nirng)页码页码n财务会计报告的真实性、合法性财务会计报告的真实性、合法性3-11n外部专业审计师的一般审计工作程序外部专业审计师的一般审计工作程序12-24n国有企业监事会可国有企业监事会可采用的检查方法采用的检查方法25-129n检查方法的运用原则检查方法的运用原则 130-133第二页，共一百三十五页。3财务会计报告财务会计
2、报告(bogo)(bogo)的的真实性、合法性真实性、合法性第三页，共一百三十五页。4目目标标(m(m(m(mbibibibio)o)o)o)国有企业国有企业(u yu q y)监事会暂行条例监事会暂行条例代表代表(dibio)国家对国有重点大型国家对国有重点大型企业企业国有资产保值增值状况实施监国有资产保值增值状况实施监督督第四页，共一百三十五页。5国有企业国有企业(u yu q y)监事会暂行条例监事会暂行条例（续）续）检查检查企业财务企业财务，查阅企业的，查阅企业的财财务会计资料务会计资料及与企业经营管理活动及与企业经营管理活动有关有关(yugun)的其他资料，验证企业的其他资料，验证企
3、业财财务会计报告务会计报告的的真实性、合法性真实性、合法性职职职职能能能能( ( ( (z z z zh h h h n n n n n n n ng g g g) ) ) )之之之之一一一一第五页，共一百三十五页。6企业企业(qy)经济活动及财务会计报告经济活动及财务会计报告n资产资产(zchn)负债表负债表n损益表损益表n现金流量表现金流量表n会计报表附注会计报表附注财务会计报告反映一个财务会计报告反映一个(y )企业的全部企业的全部经济活动：经济活动：第六页，共一百三十五页。7监事会检查企业财务监事会检查企业财务和查阅企业财务资料和查阅企业财务资料(zlio)的目的的目的验证验证(ynz
4、hng)财务会计报告的真实性、合法财务会计报告的真实性、合法性性何谓何谓(hwi)真实性、合法性真实性、合法性第七页，共一百三十五页。8何谓何谓(hwi)真实性、合法性真实性、合法性根据独立审计具体准则第根据独立审计具体准则第1号号会计报表审计会计报表审计外部审计的一般目标外部审计的一般目标n会计报表的编制是否符合企业会会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他计准则及国家其他(qt)有关财务会有关财务会计法规的规定计法规的规定n会计报表会计报表在所有重大方面在所有重大方面在所有重大方面在所有重大方面是否公允地是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金
5、流量营成果和现金流量n会计处理方法的选用是否符合一贯性原会计处理方法的选用是否符合一贯性原则则验证验证(ynzhng)被审计单被审计单位位会计报表会计报表n合法性合法性n公允性公允性 n一贯性一贯性第八页，共一百三十五页。9何谓何谓(hwi)真实性、合法性（续）真实性、合法性（续）外部审计运用的重要性原则外部审计运用的重要性原则n外部审计的一般目标之一外部审计的一般目标之一“公允性公允性”体现了重要体现了重要性概念性概念n重要性重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策(juc)n确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估确定重
6、要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平慎，合理确定重要性水平第九页，共一百三十五页。10何谓何谓(hwi)真实性、合法性（续）真实性、合法性（续）n是否等同于外部是否等同于外部(wib)审计所要验证的被审计单位审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？会计报表的公允性、合法性？n是否同样运用重要性原则？是否同样运用重要性原则？国有企业国有企业(qy)监事会验证企业监事会验证企业(qy)财务会计报告的真财务会计报告的真实性、合法性实性、合法性上述概念将会直接影响国有企
7、业监事会的上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法工作范围和工作方法第十页，共一百三十五页。11为什么要真实为什么要真实(zhnsh)、合法合法n有效的投资决策有效的投资决策n国有资产国有资产(u yu z chn)保值增值的基础保值增值的基础第十一页，共一百三十五页。12外部专业外部专业(zhuny)审计师审计师的一般审计工作程序的一般审计工作程序第十二页，共一百三十五页。13外部外部(wib)审计的一般目标审计的一般目标根据谨慎性原则根据谨慎性原则(yunz)，防止：，防止：会计要素高估/低估资产高估负债低估收入高估支出低估第十三页，共一百三十五页。14外部外部(wib)审计
8、的一般目标（续）审计的一般目标（续）n存在存在(cnzi)性性n完整性完整性n所有权所有权n估价估价n准确性准确性n表达与披露表达与披露根据根据(gnj)重要性原则，确保会计报表各项目：重要性原则，确保会计报表各项目：第十四页，共一百三十五页。15外部审计外部审计(shn j)的一般程序的一般程序制定审制定审计计划计计划取得审取得审计证据计证据审查和审查和复核复核持续持续改善改善审计报审计报告及提呈告及提呈了解公司业务了解公司业务签订业务约定书签订业务约定书划分交易类别划分交易类别(分为分为常规性交易、非常常规性交易、非常规性交易及会计估规性交易及会计估计计)初步评价内部控制初步评价内部控制确
9、定重要性确定重要性运用运用抽样抽样抽样抽样方法，方法，获得充分、适当获得充分、适当的审计证据的审计证据管理建议书管理建议书工作总结工作总结第十五页，共一百三十五页。16审计审计(shn j)抽样抽样n样本样本的抽取没有绝对的标准的抽取没有绝对的标准(biozhn)，取决于，取决于审计目标总体规模审计风险审计风险=固有风险x控制风险x检查风险n设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断判断第十六页，共一百三十五页。17外部外部(wib)审计审计的一般的一般方法方法常规交易常规交易非常规交易非常规交易及会计估计及会计估计以系统为基础以系统为基础实质性实质性
10、审计方法审计方法了解了解内部内部控制控制内部内部控制的测试控制的测试分析程序分析程序细节测试细节测试了解了解内部内部控制控制分析程序分析程序细节测试细节测试第十七页，共一百三十五页。18了解了解(lioji)和测试内部控制和测试内部控制n管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实司会计报表的真实(zhnsh)、公允表达提供合理保证、公允表达提供合理保证的内部控制的内部控制n外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步从而作为编制审计计划的基础，确定实施
11、进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见证据，形成审计意见第十八页，共一百三十五页。19了解了解和测试和测试(csh)内部控制（续）内部控制（续）n建立建立(jinl)、健全内部控制系统是企业财务资、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障料真实的保障n尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响第十九页，共一百三十五页。20编制会计报表与外部编制会计报表与外部(wib)审计的工作程审计的工作程序序编制编制编制编制(bi
12、nzh)(binzh)(binzh)(binzh)会计报表工作程序会计报表工作程序会计报表工作程序会计报表工作程序外部外部外部外部(wib)(wib)(wib)(wib)审计工作程序审计工作程序审计工作程序审计工作程序会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证明细日记账明细日记账明细日记账明细日记账会计明细分类账会计明细分类账会计明细分类账会计明细分类账会计总分类账会计总分类账会计总分类账会计总分类账会计报表会计报表会计报表会计报表第二十页，共一百三十五页。21外部外部审计审计(shn j)的一般取证方法的一般取证方法n分析性复核分析性复核n计计算算n函证函证n查询查询(chxn)n检查检查n观察观察n
13、监盘监盘第二十一页，共一百三十五页。22外部外部审计审计的资源的资源(zyun)投入投入n视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：企业规模大小业务的复杂程度预计风险程度工作量时间要求n例如：对于一个规模较大例如：对于一个规模较大(jio d)、分支机构众多、跨地区、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能经营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放两、一般会放两、三百人审计两到三个月三百人审计两到三个月第二十二页，共一百三十五页。23国有企业国有企业(u yu q y)监事会的资源监事会的资源n国有企业国有企业(u yu q y)
14、监事会主席监事会主席n专职监事专职监事n监事会派出范围：中央政府直接管监事会派出范围：中央政府直接管理的理的180家企业家企业n监事会一般每年对企业定期检查监事会一般每年对企业定期检查1-2次次n根据实际情况不定期地对企业进行专项根据实际情况不定期地对企业进行专项检查检查第二十三页，共一百三十五页。24国有企业国有企业(u yu q y)监事会的资源（续）监事会的资源（续）国有企业监事会是否可以象外部审计那国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其样投入所需的专业资源，以达到其验证验证企业企业(qy)财务会计报告的真实性、合法性财务会计报告的真实性、合法性的目的的目的第二
15、十四页，共一百三十五页。25国有企业监事会可国有企业监事会可采用采用的检查的检查(jinch)方法方法第二十五页，共一百三十五页。26国有企业国有企业(u yu q y)监事会可监事会可采用采用的检查方法的检查方法在无法满意利用外在无法满意利用外部审计师工作的情部审计师工作的情况下应实施有效的况下应实施有效的财务信息总体分析，财务信息总体分析，以求发现公司可能以求发现公司可能存在的重大存在的重大(zhngd)(zhngd)问题问题最大可能地最大可能地利用利用(lyng)(lyng)外外部审计师的部审计师的工作工作针对财务信息总针对财务信息总体分析所发现的体分析所发现的公司通常可能存公司通常可能
16、存在的重大问题，在的重大问题，实施详细的有针实施详细的有针对性的检查对性的检查 了解被检查了解被检查单位的情况单位的情况及公司治理及公司治理结构结构第二十六页，共一百三十五页。27了解被检查单位了解被检查单位(dnwi)情况情况n为了做好检查工作，首先必须充分了解为了做好检查工作，首先必须充分了解(lioji)被被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例交易和惯例第二十七页，共一百三十五页。28了解被检查单位了解被检查单位(dnwi)的情况（续）的情况（续）需了解的基本情况了解基本情况的方法业务类型、产品和服务的种类、被检查单位的地理位置，以及经营特点(比如：生产和营销方法等)查阅上一年检查报告、实地查看被检查单位的生产经营场所及设施等行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例查阅公司章程、董事会和股东会记录，税务申报资料，正在履行的借款等重要合同，查阅有关商业及行业刊物、询问内审人员、询问管理当局关联方及其交易的存在情况要求被检查单位提供
