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1、刘永泽 陈立军 主编(zhbin)普通高等教育“十一五”国家级规划(guhu)教材第十四章第十四章 财务报告财务报告第一页，共五十七页。第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 目 录第二页，共五十七页。一、财务报告的内容一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件书面文件 提供的信息：提供的信息：1.1.经济资源信息经
2、济资源信息2.2.企业经营业绩企业经营业绩(yj)(yj)3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息第一节 财务报告概述(i sh)第三页，共五十七页。二、财务报告的作用二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和
3、社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.2.反映企业管理当局反映企业管理当局(dngj)(dngj)的受托经管责任的受托经管责任3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标第四页，共五十七页。三、财务报告披露三、财务报告披露(p l)(p l)方式方式一般意义的财务报告包括(boku)“财务报表”和“其它财务报告”第五页，共五十七页。（一）财务报表（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务报表是根据公认会计准则，以
4、表格形式概括反映企业财务状况和现金财务状况和现金(xinjn)(xinjn)流动及经营绩效及所有者权益变动流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 （二）其他财务报告（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告物价变动影响报告社会责任报告等。社会责任报告等。 第六页
5、，共五十七页。四、财务报告的分类四、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类：1.1.按反映的内容按反映的内容动态报表动态报表静态静态(jngti)(jngti)报表报表2.2.编报时间编报时间中期报告中期报告年报年报3.3.编制基础编制基础 个别报表个别报表汇总报表汇总报表合并报表合并报表第七页，共五十七页。五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠2.2.信息具有相关性信息具有相关性3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的
6、列报要求提出的 1. 1. 据各项会计准则确认和计量的结果据各项会计准则确认和计量的结果(ji gu)(ji gu)编制财务编制财务报表报表 2 2. .列报基础为持续经营列报基础为持续经营3.3.重要性和项目列报重要性和项目列报 4.4.列报的一致性列报的一致性5.5.财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目金额间的相互抵销6 6. .比较信息的列报比较信息的列报7 7. .财务报表表首与报财务报表表首与报第八页，共五十七页。财务报表列报的基本财务报表列报的基本(jbn)(jbn)要求要求会计年度会计年度以公历以公历(gngl)(gngl)年度作为会计年度作为会计年度年度记账记账(j zhn
7、)(j zhn)本位币本位币以人民币为记以人民币为记账本位币账本位币会计计量会计计量基础基础企业财务报企业财务报表中采用账表中采用账面价值（账面价值（账面余额面余额- -减值减值准备后的准备后的 净额）净额）计量计量n财务报表的编制基础 第九页，共五十七页。资产资产(zchn)(zchn)项目按扣除减值准备后的净额列项目按扣除减值准备后的净额列示，以及非日常活示，以及非日常活 动产生的损益直接以净额动产生的损益直接以净额列示，列示，不属于抵销不属于抵销。财务报表列报基本财务报表列报基本(jbn)(jbn)要求要求n财务报表的重要性与单独列报原则 F性质或功能具有重要性（根据性质、金额大小等来判
8、断）的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目可以合并列报；F财务报表中的资产项目和负债项目的金额，收入项目和费用项目的金额不得相互抵消(dxio)，但会计准则另有规定除外；F列报的项目应当提供上一可比期间的比较数据。 第十页，共五十七页。 财务报表之间的关系(gun x)年初年初(ninch)(ninch) 年末年末资资产产负负债债表表现金流量表：现金流量表：本期现金本期现金(xinjn)(xinjn)净净流量流量所有者权益变动表：所有者权益变动表：所有者权益及其各项所有者权益及其各项目的增减变动额目的增减变动额利润表：利润表：净利润净利润现现金金资资产产负负债债表表所所有有者者
9、权权益益现现金金净利润到经营活动净利润到经营活动现金净流量现金净流量所所有有者者权权益益财务报表种类与报表附注财务报表种类与报表附注第十一页，共五十七页。一、资产负债表概述一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 1.1.反映企业的经济反映企业的经济(jngj)(jngj)资源及其分布情况，以及企业
10、资源及其分布情况，以及企业的资本结构的资本结构2.2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.3.据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5.5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 第二节 资产(zchn)负债表第十二页，共五十七页。（二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分部分(b fen)(b fen)有价值的经济资源未能在资产负债表报告有价值的经济资源未能在资产负债
11、表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 第十三页，共五十七页。（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报 1.1.资产负债表列报总体要求资产负债表列报总体要求(1)(1)分类别列报分类别列报(2)(2)资产和负债按流动性列报，所有者权益呢？资产和负债按流动性列报，所有者权益呢？(3)(3)列报相关的会计、总计项目列报相关的会计、总计项目2.2.资产的列报资产的列报（1 1）流动资产与非流动资产的划分；）流动资产与非流动资产的划分；（2
12、 2）正常营业周期）正常营业周期(zhuq)(zhuq)3.3.负债的列报负债的列报（1 1）流动负债与非流动负债的划分）流动负债与非流动负债的划分（2 2）资产负债表日后事项对负债的划分的影响）资产负债表日后事项对负债的划分的影响第十四页，共五十七页。p满足下列条件之一的资产应归类为流动资产：F预计在一个正常营业(yngy)周期中变现、出售或耗用。F主要为交易目的而持有。F预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。F在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。q流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。第十五页，共五十七页。q满足
13、下列条件之一的负债应归类为流动负债：F预计在一个正常营业周期中清偿。F主要为交易目的而持有。F在资产(zchn)负债表日起一年内到期应予以清偿。F企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。q流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。第十六页，共五十七页。二、资产负债表的列报格式和列报方法二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式 1.1.报告式资产负债表报告式资产负债表2.2.账户式资产负债表账户式资产负债表3.3.我国现行资产负债表格式我国现行资产负债表格式 账户式结构账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列
14、示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现体上体现(txin)(txin)了了“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计的会计等式。等式。注意(zh y)各种格式的优缺点第十七页，共五十七页。4 4资产负债表项目列示内容及填列资产负债表项目列示内容及填列资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上栏内各项数字，应根据上年末资产负债表年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。资产、负债和所有者权益期末情况填列。
15、 填列方法主要有：填列方法主要有：相应总账余额直接或计算相应总账余额直接或计算(j sun)(j sun)填列填列相关明细账余额分析计算填列相关明细账余额分析计算填列相应总账和明细账余额分析计算填列相应总账和明细账余额分析计算填列相关科目与其备抵科目计算填列等等相关科目与其备抵科目计算填列等等综合运用上述方法分析填列综合运用上述方法分析填列第十八页，共五十七页。第十九页，共五十七页。第二十页，共五十七页。第二十一页，共五十七页。利润表又称收益表、损益表，是反映利润表又称收益表、损益表，是反映(fnyng)(fnyng)企业一定企业一定期间期间( (如年度、季度、月份如年度、季度、月份) )经营
16、成果的财务报表。经营成果的财务报表。 追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。用者的重视。 第三节 利润表第二十二页，共五十七页。一、不同收益计量观一、不同收益计量观 ( (一一) ) 资产负债观资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益指通过对照前后期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产) )来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）资和分红引起的净资产变动除外）( (二二) ) 收入费用观收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算(j sun)(j sun)当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。收入及费
