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1、中级财务会计114.1.1 财务报告的内容n是指企业正式对外揭示或表述财务信息(xnx)的总结性书面文件。财务报告应当提供的信息包括：n（1）经济资源信息。经济资源的占用情况及其来源。n（2）企业经营业绩。财务状况的变动及其结果。n（3）现金流动信息。14.1 财务报告概述第一页，共四十七页。中级财务会计2n（4）管理当局受托责任信息。n（5）非财务信息和未来信息。n14.1.2 财务报告的作用n财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。n财务报告的作用表现在以下几个(j )方面：n（1）有助于投资者和债权人等进行合理的决策。 n（2）反映企业管理当局的受托经管责任。第二
2、页，共四十七页。中级财务会计3n（3）帮助企业管理当局改善经营管理。n（4）帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控。n14.1.3 财务报告的披露方式n在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表、附注、审计报告和自己披露的信息四部分。n1）财务报表n财务报表是指根据(gnj)公认会计准则，以表格形第三页，共四十七页。中级财务会计4n形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动情况的书面文件。 n财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 其中，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表属于
3、基本财务报表。n2）其他财务报告n其他财务报告作为财务报表的辅助(fzh)报告，提供第四页，共四十七页。中级财务会计5n的信息十分广泛，不仅包括货币信息和定量信息，而且包括非货币性信息和定性信息；不仅包括历史性信息，而且包括预测性信息。n14.1.4 财务报告的分类n这里所讲的分类是指财务报表的分类。n1）按编报期间分类n（1）中期财务报表。是指以短于一个完整会计年度的报告(bogo)期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。第五页，共四十七页。中级财务会计6n中期财务报表至少应当包括资产(zchn)负债表、利润表、现金流量表和附注。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简化。
4、n（2）年度财务报表。n2）按编报主体不同分类n（1）个别财务报表。n（2）合并财务报表。第六页，共四十七页。中级财务会计714.1.5 财务报告的编制原则（1）报表内容真实可靠。（2）信息具有相关性。（3）体现效益大于成本原则。14.1.5 财务报告列报的基本要求n1）依据企业(qy)会计准则确认和计量的结果列报n2）列报基础为持续经营n3）重要性和项目列报n关于项目在财务报表中是单独列报，还是合第七页，共四十七页。中级财务会计8n并列报，应当(yngdng)根据重要性原则判断。n总的原则是，如果某个项目单个看不具有重要性，应当与其他项目合并列报；如果某个项目具有重要性，应当单独列报。n具体
5、来说，应当遵循以下原则：n（1）性质或功能不同的项目，一般应当单独列报。但不具有重要性的项目，可以合并列报。n（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报。第八页，共四十七页。中级财务会计9n4）列报的一致性n财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更(bingng)，目的是为了使同一企业在不同期间和同一期间不同企业的财务报表能够相互可比。n5）财务报表项目金额间的相互抵消n财务报表应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。n 6）比较信息的列报第九页，共四十七页。中级财务会计10n在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比
6、较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。n7）财务报表表首的列报 n财务报表一般分为表首、正表两部分，其中表首部分，应当概括(giku)说明下列基本信息：（1）编报企业名称；（2）编报日期和编报期间；（3）币种和单位；（4）如果是合并报表，表名应当加“合并”二字。第十页，共四十七页。中级财务会计1114.2.1 资产负债表概述n1）资产负债表的概念及作用 n是指反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。n是一张揭示企业在一定(ydng)时点上财务状况的静态报表。n其作用主要表现在以下几个方面：14.2 资产负债表第十一页，共四十七页。中级财务会计12n（1）反
7、映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构。n（2）据以评价和预测企业的短期偿债能力(nngl)。n（3）据以评价和预测企业的长期偿债能力。n长期偿债能力是指企业以全部资产清偿全部负债的能力。一般地说，资产越多，负债越少，长期偿债能力就越强；反之，若资不抵债，就缺乏长期偿债能力。n（4）有助于评价、预测企业的财务弹性。第十二页，共四十七页。中级财务会计13n（5）有助于评价、预测企业的经营绩效。n2）资产负债表的局限性n（1）资产项目计价方法不统一。 n（2）部分有价值的经济(jngj)资源未能在资产负债表中报告。 n（3）资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数。n（4）理解资产负债
8、表的涵义必须依靠报表阅读者的判断。第十三页，共四十七页。中级财务会计14n3）资产负债表的列报n（1）资产负债表列报的总体要求n分类别列报n资产、负债(f zhi)、所有者权益。n资产负债项目按流动性列报n就资产而言，先流动资产，后非流动资产；就负债而言，先流动负债，后非流动负债。n列报相关的合计、总计项目第十四页，共四十七页。中级财务会计15n（2）资产的列报n应当按照流动性进行列报，具体地说，按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产内部，应当按性质分项列示。n流动资产和非流动资产的划分资产满足下列条件之一，应当归类为流动资产：a.预计在一个正常营业(yng
9、y)周期中变现、出售或耗用；b.主要为交易目的而持有；c.预计在资产负债表日起一年内第十五页，共四十七页。中级财务会计16n变现； d.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金(xinjn)或现金(xinjn)等价物。n正常营业周期n判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物止的期间。当正常营业周期不能合理确定时，应当以一年作为正常营业周期。第十六页，共四十七页。中级财务会计17n（3）负债的列报n应当按照流动性分别流动负债和非流动负债列示。在流动负债和非流动负债内部，再按性质分项列示。n负债满足下列条件之一的
10、，应当归类为流动负债：a.预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易的目的而持有；自资产(zchn)负债表日起一年内到期应予清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产(zchn)负债表日后一年以上。第十七页，共四十七页。中级财务会计18n（4）所有者权益的列报n资产负债表中的所有者权益，是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。n一般按照净资产的不同来源(liyun)和特定用途分类，按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。第十八页，共四十七页。中级财务会计1914.2.2 资产负债表的列报格式和列报方法n1）资产负债表的列报格式n
11、（1）报告式（又叫滚动式）资产负债表n将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式。n（2）账户式资产负债表n是按照(nzho)“T”型账户的形式设计资产负债表，将资产列在表格左方（借方），负债及所有者权益列在表格右方（贷方），左第十九页，共四十七页。中级财务会计20n左右两边金额相等。n（3）我国现行的资产负债表格式n采用账户式结构。n2）资产负债表的列报方法(fngf)n（1）各项目的列报说明（略）n（2）年初余额栏的列报方法n资产负债表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表中的“期末余额”栏内所列数字填列。第二十页，共四十七页。中级财务会计2114.3.1 利润表的概念与
12、作用n是反映企业在一定期间（年度、季度、月份）经营成果的财务报表。 n利润表的作用表现在以下(yxi)几个方面：n（1）为外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。n（2）为内部管理层的经营决策提供依据。n（3）为内部业绩考核提供依据。14.3 利润表第二十一页，共四十七页。中级财务会计2214.3.2 利润表的局限性n（1）货币计量的局限。n（2）历史成本计价的局限。n（3）许多(xdu)费用是估计数。n（4）多种会计方法的选用会影响不同企业间收益的比较。n（5）利润表项目多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量。第二十二页，共四十七页。中级财务会计2314.3.4 利润表的列
13、报格式和列报方法n1）利润表的列报格式n（1）单步式利润表n将所有收入和费用分别加以汇总，收入合计减费用合计，得出本期利润。n单步式利润表编制方式简单，收入、支出归类清楚，缺点是收入、费用的性质(xngzh)不加区分，硬性归为一类，不利于报表分析。n（2）多步式利润表第二十三页，共四十七页。中级财务会计24n将收入(shur)与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润。n多步式利润表的优缺点与单步式利润表正好相反。n我国采用多步式利润表格式。n2）利润表的编制方法n（1）利润表各项目的列报说明n项目1，“营业收入”项目，反映企业经营主第二十四页，共四十七页
14、。中级财务会计25n主要业务和其他业务所确认的收入(shur)总额。n本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。n项目2，“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。n本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。n项目3，“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、第二十五页，共四十七页。中级财务会计26n资源税、土地增值税和教育费附加等。n本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。n项目4，“销售费用”项目，反映企业在销售商品(shngpn)过程中发生的包装费、广告费等费用和
15、专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。n本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。n项目5，“管理费用”项目，反映企业为组织和管理第二十六页，共四十七页。中级财务会计27n生产经营发生的管理费用。n本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。n项目6，“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。n本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。n项目7，“资产(zchn)减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。n本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分第二十七页，共四十七页。中级财务会计28n分析填列。n项目8，“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期
16、损益(sny)的资产或负债公允价值变动收益。n本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，以“一”号填列。n项目9，“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。n本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“一”号填列。第二十八页，共四十七页。中级财务会计29n项目(xingm)10，“营业利润”项目。n本项目根据“营业收入”，减“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”，加“公允价值变动收益”、“投资收益”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。n项目11，“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。n本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析第二十九页，共四十七页。中级财务会计30n填列。n项目12，“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。n本项目应根据(gnj)“营业外支出”科目的发生额分析填列。n项目13，“利润总额”项目。n本项目根据“营业利润”，加“营业外收入”，减“营业外支出”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。第三十
