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1、建安建安企业营改增实战操控、企业营改增实战操控、风险应对及税收筹划技巧风险应对及税收筹划技巧李国华李国华假如假如：合同：合同100100万，物料成本万，物料成本4040万（不考虑其他成本）；万（不考虑其他成本）；营改增前：营改增前：收入收入100100万，成本万，成本4040万万营业税：营业税：1003%=31003%=3万万 营改增后：营改增后：假设建安企业营改增后税率为假设建安企业营改增后税率为11%11%，则：，则：销项税：销项税：100( 1+11%100( 1+11%）11%=9.9111%=9.91万，进项税万，进项税4040（1+17%1+17%）17%=5.8117%=5.81
2、万；万；应纳增值税：应纳增值税： 9.9- 5.81=4.09 9.9- 5.81=4.09万万收入：收入：100-9,91=90.09100-9,91=90.09万；成本：万；成本：40-5.81=34.1940-5.81=34.19万万 高屋建瓴高屋建瓴企业企业应树立的应树立的3 3大营改增观大营改增观 1 1、营改增是革诸多税种的命，而不仅仅革营营改增是革诸多税种的命，而不仅仅革营业税的命业税的命 营改增带来诸多税种计税口径的变营改增带来诸多税种计税口径的变动；动； 2 2、牵一发而动全身牵一发而动全身营改增是整个企业的营营改增是整个企业的营改增，不是改增，不是 财务部门一个人在战斗：工
3、程预决财务部门一个人在战斗：工程预决算、招投标、采购、成本控制、会计核算算、招投标、采购、成本控制、会计核算3 3、营改增带来新的涉税风险：、营改增带来新的涉税风险：发票发票失去大量纳税人后的复杂心态失去大量纳税人后的复杂心态不征白不征不征白不征“大量的闲置人员大量的闲置人员”最后疯狂：秋后算账最后疯狂：秋后算账税收减少，稽查不足税收减少，稽查不足营改增最新政策剖析及风险应对营改增最新政策剖析及风险应对 36+17 36+17号公告：号公告： 建筑业增值建筑业增值税税税率税率和征收率是多少和征收率是多少？ 税率税率11%11% 征收征收率率3 3% %。 简易简易计税方法的应纳税额，是指按照销
4、售额和增计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额计算公式：应纳税额= =销售额销售额征收率征收率。 哪些哪些建筑服务适用简易计税方法计税建筑服务适用简易计税方法计税？ 36 36号文附件号文附件2 2： 1 1. .一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以选择适用简易计税方法计税。 以以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取
5、人建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2 2. .一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以选择适用简易计税方法计税。 甲甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。工程发包方自行采购的建筑工程。 3 3. .一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税务，可以选择适用简易计税方法计税。 筹划： 建筑工程建筑工程老项目是
6、如何规定的？老项目是如何规定的？ 建筑工程建筑工程老项目，是指：老项目，是指：（1 1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目；（2 2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在程承包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的日前的建筑工程项目。建筑工程项目。 简易征收如何简易征收如何纳税纳税？ 试点试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的以取得的全部价款
7、和价外费用扣除支付的分包款全部价款和价外费用扣除支付的分包款后后的余额为销售额。的余额为销售额。 一般一般纳税人跨县（市）纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在法在建筑服务发生地预缴税建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。管税务机关进行纳税申报。 试点试点纳税
8、人中的纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人（以下称小规模纳（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照额，按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在上述计税方法在建筑服务发生地预缴税建筑服务发生地预缴税款后，向机款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。构所在地主管税务机关进行纳税申报。 一般纳税人如何一般纳税人如何纳税？纳税？ 一般一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般纳税人跨县（市
9、）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价全部价款和价外费用扣除支付的分包款款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照后的余额，按照2 2的预征率的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。在地主管税务机关进行纳税申报。 17 17号公告：号公告：（一）适用一般计税方法计税的，应（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付
10、的分包款支付的分包款) ) (1+11%)(1+11%)2%2%（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(=(全部全部价款和价外费用价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+3%)(1+3%)3%3% 注意：注意：纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴款，分别预缴；应当取得符合法律、行政法规和国家应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证税务总局规定的合法有效凭证。营改增疑难问题解析及应对技巧营改增疑难问题解析及应对技巧资质共享项目如何应对；资质共享的未完工的老项资质共享项目
11、如何应对；资质共享的未完工的老项目能否沿用原来的办法；目能否沿用原来的办法；建筑业建筑业纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。人。否则，以承包人为纳税人。营改增营改增后后否构成虚开增值税发票犯罪呢？否构成虚开增值税发票犯罪
12、呢？国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告发票有关问题的公告的的解读解读二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服被挂
13、靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。不在本公
14、告规定之列。建安建安企业挂靠、项目部等运营方式营改增后面临哪企业挂靠、项目部等运营方式营改增后面临哪些风险及应对些风险及应对策略策略：实施实施过程涉及三个主体，即业主、中标方和施工方过程涉及三个主体，即业主、中标方和施工方主要主要经营模式有五种经营模式有五种自管、直管、委管、挂靠自管、直管、委管、挂靠和联合体施工。和联合体施工。营改增影响：营改增影响：应对措施：应对措施：1.1.自管模式：自管模式：自管模式即工程公司以自己的名义中标后自行施工自管模式即工程公司以自己的名义中标后自行施工管理。目前现状是全国建筑施工企业多数以集团公管理。目前现状是全国建筑施工企业多数以集团公司中标，由各工程公司来
15、施工，也存在以工程公司司中标，由各工程公司来施工，也存在以工程公司自己名义中标，自己施工管理的情况。自己名义中标，自己施工管理的情况。此种模式下，无论是缴纳营业税还是缴纳增值税，此种模式下，无论是缴纳营业税还是缴纳增值税，纳税主体不变，税制的改变对这种模式没有太大的纳税主体不变，税制的改变对这种模式没有太大的影响。影响。2.2.直管模式：直管模式：涉及两个不同的纳税主体涉及两个不同的纳税主体集团公司和子公司，集团公司和子公司，“营改增营改增”后对税负将有很大影响。后对税负将有很大影响。增值税要求是以链条来抵增值税要求是以链条来抵扣扣建筑法禁止转包或肢解分包，而税票的开具则突显建筑法禁止转包或肢
16、解分包，而税票的开具则突显违背建筑的经济行为。违背建筑的经济行为。预征增值税和所得税预征增值税和所得税资金流资金流3.3.委管模式委管模式：增值税链条：增值税链条：建筑法规定的严禁形式之一建筑法规定的严禁形式之一转包转包联合体经营模式：联合体经营模式：目前施工企业也存在以联合体中标，各参建单位成立项目前施工企业也存在以联合体中标，各参建单位成立项目经理部予以实际施工，联合体项目部是一个虚拟的临目经理部予以实际施工，联合体项目部是一个虚拟的临时性组织。时性组织。目前存在由联合体项目部统一开具建筑业发票或由联合目前存在由联合体项目部统一开具建筑业发票或由联合体牵头单位开具发票，联合体参与各方按各自验工计价体牵头单位开具发票，联合体参与各方按各自验工计价数分劈税金。数分劈税金。“营改增营改增”后，联合体经营将面临无法实现增值税抵扣后，联合体经营将面临无法实现增值税抵扣链条的完善。其作为一个非法人的虚拟机构，在链条的完善。其作为一个非法人的虚拟机构，在“营改营改增增”后不具备法人纳税主体资格，不能对各参与单位进后不具备法人纳税主体资格，不能对各参与单位进行业务的分劈，不能开具发票。行业务的分劈
