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1、项目七项目七 税务岗位核算税务岗位核算准备一准备一 熟悉税务岗位的核算任务熟悉税务岗位的核算任务准备二准备二 熟悉税务岗位的熟悉税务岗位的核算业务核算业务流程流程任务准备任务准备税务岗位的税务岗位的核算业务核算业务流程：流程：（一）月初的增值税抄报税（一）月初的增值税抄报税（二）国税、地税发票的领购及使用（二）国税、地税发票的领购及使用（三）增值税发票认证（三）增值税发票认证（四）月末计提及结转相关税金（四）月末计提及结转相关税金 1 1、计提及结转当月营业税金及附加、计提及结转当月营业税金及附加 （各种地方税费）（各种地方税费） 2 2、结转当月增值税、结转当月增值税 3 3、计提及结转预缴
2、的企业所得税、计提及结转预缴的企业所得税（五）申报税款（五）申报税款（六）出口退税的申报及退税（六）出口退税的申报及退税（七）税款交纳（七）税款交纳税务岗位的工作流程图示如下：税务岗位的工作流程图示如下：根据税法规定，企业应交纳的各种税费包括：增值根据税法规定，企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、关税、营业税、所得税、城市维护建税、消费税、关税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税设税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税等。等。企业应设置企业应设置“应交税费应交税费”账户。企业缴纳的印花税、账户。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金数额
3、，不通过耕地占用税等不需要预计应交的税金数额，不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。 流流转转税税是是以以流流转转额额为为课课税税对对象象的的一一类类税税，包括增值税、消费税、营业税等。包括增值税、消费税、营业税等。领导工作的含义领导工作的含义一、增值税概述一、增值税概述增值税是指对我国境内销售和进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。学习情景一学习情景一 应交增值税应交增值税核算核算n增值税的税率有三档：基本税率增值税的税率有三档：基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%、
4、零税率、零税率适用于出口货物；适用于出口货物；n采用简易办法计征增值税，按征收率计缴，如小采用简易办法计征增值税，按征收率计缴，如小规模纳税人增值税征收率为规模纳税人增值税征收率为3%3%。n按照纳税人经营规模及会计核算的健全程度，增按照纳税人经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。n一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额通一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：常包括： （1 1）从销售方取得的增值税专用发票上）从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额；注明的增值税额；（2 2）从海关取得的完税凭证上注
5、明的增值税额；）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3 3）购进免税农产品或支付的运输费用，按照）购进免税农产品或支付的运输费用，按照 税务机关批准的收购凭证上注明的价款或税务机关批准的收购凭证上注明的价款或 发生的运费金额的一定比率计算进项税额，发生的运费金额的一定比率计算进项税额， 并以此作为扣税和记账的依据。并以此作为扣税和记账的依据。不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：（1 1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（2 2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（3 3
6、）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；税劳务；（4 4）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；（5 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。物或者应税劳务。二、一般纳税人应纳增值税的核算二、一般纳税人应纳增值税的核算应在应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值应交增值税税”二级科目，二级科目，并按照应交增值税的构成内容设置如下专并按照应交增值税的构成内容设置如下专栏进行明细核算：栏进行明细核算：“进项税额进项税额”借方栏目，反映购进货物或接受借方栏目，反映购
7、进货物或接受劳务负担的增值税；劳务负担的增值税；“销项税额销项税额”贷方栏目，反映销售货物或提供贷方栏目，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税；应税劳务应缴纳的增值税；“进项税额转出进项税额转出”贷方栏目，反映货物改变用贷方栏目，反映货物改变用途而应转出的进项税额；途而应转出的进项税额；“已交税金已交税金”借方栏目，反映本月实际缴纳的借方栏目，反映本月实际缴纳的增值税；增值税；“出口退税出口退税”、“减免税款减免税款”、“转出未交增值税转出未交增值税”等明细账户。等明细账户。（一）增值税的进项税额（一）增值税的进项税额企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值企业从国内采购物资或接受应税
8、劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，修理修配等物资成本的金额，作如下账务处理：作如下账务处理：借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /生产成本生产成本/ /制造费用等制造费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款等银行存款等已购入货物发生的退货，作相反的账务处理。已购入货物发生的退货，作相反的账务处理。【例例7 71 1】甲甲企企业业购购入入原原材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明
9、货货款款20 20 000000元元，增增值值税税额额34003400元元，材材料料尚尚未未到到达达，款款项项已已用用银银行行存存款款支支付付。该该企企业业采采用用计计划划成成本本对对原原材材料料进行核算。甲企业的有关账务处理如下：进行核算。甲企业的有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 税法规定，对于企业购进的免税农产品，可以税法规定，对于企业购进的免税农产品，可以按照农产品收购凭证上注明的农产品买价和按照农产品收购凭证上注明的农产品买
10、价和13%13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价进项税额计算公式：进项税额买价扣除率扣除率账务处理如下：账务处理如下：借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等【例例7 72 2】某粮食加工厂购入免税农产某粮食加工厂购入免税农产品一批，价款品一批，价款50 00050 000元，规定的扣除率元，规定的扣除率为为13%13%，货物已验收入库，款项已支付。，货物已验收入库，款项已支付。该加工厂的账务处理如下：该加工厂的
11、账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 4350043500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）65006500 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 进项税额购买价款进项税额购买价款扣除率扣除率50 00013%50 00013%65006500（元）（元）企企业业购购进进的的货货物物、在在产产品品、产产成成品品等等发发生非常损失，生非常损失，或或者者将将购购进进货货物物改改变变用用途途（如如用用于于非非应应税项目、集体福利或个人消费等）：税项目、集体福利或个人消费等）：贷贷记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税额转出）税额转出）”账户
12、。账户。（二）增值税的进项税额转出（二）增值税的进项税额转出借：待处理财产损益借：待处理财产损益 在建工程等在建工程等 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）属于转作待处理财产损益的进项税额，应与遭受属于转作待处理财产损益的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。一并处理。 购进货物改变用途通常是指购进的货物购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，改变用途的在没有经过任何加工的情况下，改变用途的内部领用，如不动产在建工程领用原材
13、料、内部领用，如不动产在建工程领用原材料、企业福利部门领用原材料等。企业福利部门领用原材料等。【例例7-37-3】A A企业产成品因意外火灾毁损一批，企业产成品因意外火灾毁损一批，实际成本为实际成本为60 00060 000元，所耗购进货物的进项元，所耗购进货物的进项税额为税额为62006200元。元。A A企业的有关账务处理如下：企业的有关账务处理如下：借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产待处理流动资产 损益损益 6620066200 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 62006200（三）
14、增值税的销项税额（三）增值税的销项税额企业销售货物或者提供应税劳务，计算确定需缴纳企业销售货物或者提供应税劳务，计算确定需缴纳的增值税额：的增值税额：销项税额销售额（不含税）销项税额销售额（不含税）税率税率 借：应收账款借：应收账款/ /应收票据应收票据/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【例例7-47-4】E E企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款100 000100 000元，按规定应收取增值税额元，按规定应收取增值税额17 00017 000元，提元，提货单和增值税
15、专用发票已交给买方，款项货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。尚未收到。E E企业的有关账务处理如下：企业的有关账务处理如下： 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000【例例7-57-5】F F加工厂为外单位加工电脑桌加工厂为外单位加工电脑桌400400个，每个个，每个收取加工费收取加工费100100元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%，加工，加工完成，款项已收存银行。该企业的有关账务处理如完成，款项已收
16、存银行。该企业的有关账务处理如下：下： 借：银行存款借：银行存款 4680046800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68006800 此外，企业将自产、委托加工或购买的此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售货物或货物分配给股东，应当参照企业销售货物或者提供应税劳务进行会计处理。者提供应税劳务进行会计处理。 如生产经营用设备等增值税应税项目维修如生产经营用设备等增值税应税项目维修等领用原材料、产成品，则不需要计算缴纳等领用原材料、产成品，则不需要计算缴纳增值税。增值税。（四）增值税的出口退税（四）增值税的出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，退税额，借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（五）转出未交增值税（五）转出未交增值税在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值税未交增值税”明明细科目，月末结转当月未交增值税：细科目，月末结转当月未交增值
