第第4章章 关税会计关税会计第第4章章 关税会计关税会计第第1节节 关税概述关税概述 第第2节节 关税的会计处理关税的会计处理 第第3节节 关税的计算与纳税申报关税的计算与纳税申报 Click to add title in here 第第1节节 关税概述关税概述一、一、关税的概念关税的概念、作用、分类与特点、作用、分类与特点（一）（一）关税的概念关税的概念关税（tariff）是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物课征的一种流转税 一个关键词一个关键词“境境”国国境境是指一个国家行使主权的领土范围是指一个国家行使主权的领土范围包括陆地、领水、领空和领海包括陆地、领水、领空和领海关境关境customs boundary是指实施同一海关法规和关税制度的境域，是指实施同一海关法规和关税制度的境域，即国家（地区）行使海关主权的执法空间即国家（地区）行使海关主权的执法空间又称又称“税境税境”或或“海关境域海关境域”海关合作海关合作理事会对关境的定义是理事会对关境的定义是“完全实施同一海完全实施同一海关法的地区关法的地区”continuecontinue（二）关税的作用（二）关税的作用（1）组织财政收入是关税的基本职能。
2）在调节经济、促进改革开放、民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展等方面都具有重要作用continue（三）关税的分类（三）关税的分类1.按照征收的对象或商品流向分类，可分为进口税、出口税、过境税2.按照征税的目的分类，可分为财政关税、保护关税3.按照征税的一般方法或征税标准分类，可分为从量税、从价税、复合税和滑准税4.按照差别待遇和特定的实施情况分类，可分为进口附加税(反补贴税、反倾销税)、差价税、特惠税、普遍优惠制5.按约束程度可分为自主关税、非自主关税和协定关税continue（四）关税的特点（四）关税的特点1.纳税上的统一性和一次性2.征收上的过“关”性3.税率上的复式性4.征管上的权威性5.对进出口贸易的调节性continue二二 关税的基本要素关税的基本要素（一）关税的关税的征税对征税对象象关税的征关税的征收对象收对象（二）（三）关税税关税税则和税则和税率率关税的关税的纳税人纳税人continue（一）关税的纳税人（一）关税的纳税人n纳税义务人：纳税义务人： 1、进口货物的收货人、进口货物的收货人 2、出口货物的发货人、出口货物的发货人 3、进出境物品的所有人、进出境物品的所有人 4、推定人、推定人continue（二）关税的征收对象（二）关税的征收对象货货物物货物是指贸易性商品货物是指贸易性商品物物品品物品指入境旅客随身携带的行李物品、个物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
方式进境的个人物品continue（三）关税税则和税率（三）关税税则和税率关税税则也称过进出口税则，是一国政府根据国家关税政策一经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税规章和税率一览表continue关税税率关税税率n出口货出口货物税率物税率 关税税率关税税率n进口货进口货物税率物税率continue进口货物税率进口货物税率n最惠国税率最惠国税率n协定税率协定税率n特惠税率特惠税率n普通税率普通税率n关税配额税率关税配额税率n暂定税率暂定税率continue出口货物税率出口货物税率n从价税从价税n从量税从量税n复合税复合税n滑准税滑准税continue三三 税收的优惠政策税收的优惠政策（一）法定减免关税（一）法定减免关税（二）特定减免关税（二）特定减免关税（三）临时减免关税（三）临时减免关税第第2节节 关税的会计处理关税的会计处理一、一、 自营进口业务关税的会计处理自营进口业务关税的会计处理企业自营进口商品应以企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税，借价格作为完税价格计缴关税，借记记“材料采购材料采购”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。
企业也可不通过账户企业也可不通过“应交税费应交税费应交应交进口关税进口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“材料材料采购采购”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”账户企业若以账户企业若以FOB价格价格或或CFR价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调整到以入进口商品成本，即将成本调整到以CIF价格为标准价格为标准continue二、自营出口业务关税的会计处理二、自营出口业务关税的会计处理企业自营出口商品应以企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税，借价格作为完税价格计缴关税，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户企业也可不通过账户企业也可不通过“应交税费应交税费应交应交出口关税出口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“营业营业税金及附加税金及附加”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。
如果成交价格账户如果成交价格是是CIF或或CFR价格，则应先按价格，则应先按CIF或或CFR价格入账，在实际支价格入账，在实际支付海外运费、保险费时，再以红字冲减销售收入，将收入调付海外运费、保险费时，再以红字冲减销售收入，将收入调整到以整到以FOB价格为标准价格为标准continue三、代理进出口业务关税的会计处理三、代理进出口业务关税的会计处理代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以成代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以成交额（价格）的一定比例收取劳务费作为其收入因进出口交额（价格）的一定比例收取劳务费作为其收入因进出口商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算第第3节节 关税的计算与纳税申报关税的计算与纳税申报一、一、 关税完税价格的确关税完税价格的确认认关税完税价格是指海关凭以从价计征关税所依据的关税完税价格是指海关凭以从价计征关税所依据的价格，也可理解为应税价格中华人民共和国海价格，也可理解为应税价格。
中华人民共和国海关审定进出口货物关审定进出口货物 完税价格办法规定：海关以进完税价格办法规定：海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的实方际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的实方为购买该项货物向卖方实际支付的价格为购买该项货物向卖方实际支付的价格continue（一）进口货物完税价格确认（一）进口货物完税价格确认 1.完税价格与成交价格完税价格与成交价格 根据根据中华人民共和国海关审定进出口货物中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法完税价格办法规定，进口货物的完税价格是规定，进口货物的完税价格是指由海关以该货物的指由海关以该货物的成交价格成交价格为基础审查确定，为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费地点起卸前的运输及其相关费用、保险费continue成交价格成交价格是指进口货物的买方为购买该货是指进口货物的买方为购买该货物，并按规定调整后的物，并按规定调整后的实付或应付价格，实付或应付价格，包括直接支付的价款和间接包括直接支付的价款和间接 支付的价款。
支付的价款continue2.计入完税价格的费用3.不能计入完税价格的费用4.估定的完税价格5.以租赁方式进口的货物，按海关审查确定的该货物租金作为完税价格6.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格continue7.运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格8.减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格continue（二）出口货物完税价格确认出口货物完税价格确认（1）以成交价格为基础审查确定的出口货物完税价格以成交价格为基础审查确定的出口货物完税价格2）出口货物的成交价格不能确定的，由海关估定该货物出口货物的成交价格不能确定的，由海关估定该货物的完税价格的完税价格三）进出口货物完税价格中的运输及其相（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用关费用 、保险费的计算、保险费的计算1.海运进口货物海运进口货物 ，计算至该货物运抵境内的卸货口岸，如果，计算至该货物运抵境内的卸货口岸，如果该货物的口岸是内河口岸，则应当计算至内河口岸。
该货物的口岸是内河口岸，则应当计算至内河口岸2.陆运进口货物至该货物运抵境内的第一口岸，如果运输及陆运进口货物至该货物运抵境内的第一口岸，如果运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，慢计算至目的地口岸相关费用、保险费支付至目的地口岸，慢计算至目的地口岸3.空运进口货物至该货物运抵境内的第一口岸，如果运输及空运进口货物至该货物运抵境内的第一口岸，如果运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，慢计算至目的地口岸相关费用、保险费支付至目的地口岸，慢计算至目的地口岸二二 关税的计算方法关税的计算方法 基本计算公式：基本计算公式： 应纳关税税额应纳关税税额=关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率continue（一）从价税计算方法（一）从价税计算方法从价税是按照进口商品的价格为标准计征的关税从价税具有税负公平、明确，易于实施，计征简便等优点大多数进出口商品采用从价税货物的价格不是指商品的成交价格，而是指进出口商品的完税价格其计算公式为：应纳关税税额应税进出口货物数量应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税价单位完税价格格适用税率适用税率 continue（二）从量税计算方法（二）从量税计算方法从量税是按照商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的税收,一般是以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴的关税。
其特点是不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税负不合理、难以普遍采用我国目前仅对啤酒、交卷等少数商品计征从量关税其计算公式为：应纳关税税额应税进口货物数量应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额关税单位税额continue（三）复合税计算方法（三）复合税计算方法复合税亦称混合税它是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法一般以从量税为主，再加征从价税实务中，货物的从量税额与从价税额难以同时确定，且手续繁杂，难以普遍采用其计算公式为：应纳关税税额应税进口货物数量应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额关税单位税额应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率 continue（四）滑准税计算方法（四）滑准税计算方法滑准税亦称滑动税、伸缩税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国国内该种商品的。