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1、现代企业预算管理讲义优势Strengths劣势Weakness机会Opportunities威胁Threats内部环境夕、 部 坏 境图2-3 典型swot分析格式图企业应根据内部优势、劣势，外部机会和威胁，梳理出相关因素和进行综合考量，制 定自己的战略，并由此作为企业战略预算的导向。以战略目标为编制起点，通过优化配置 企业资源以及实行滚动、灵活的过程控制程序来保证战略目标得以实现的管理方法。战略 预算管理对于企业管理具有重要作用，企业应依照自己的规模、业务范围、组织形式等具 体情况，为战略预算管理的各个过程寻求更为有效的实施途径，充分发挥这一企业管理手 段的作用。2. 1.2企业预算管理组织
2、架构根据财政部解读内部控制应用指引第15号一一全面预算，全面预算组织体系基本 框架见下列图。总经理投资中心董事会预算管理决策机构预算管理日常工作机构预算责任中心利润中心本钱中心费用中心预算执行单位收 入 中 心图2-4全面预算组织体系基本架构图2. 1.3企业预算管理组织架构设置的原那么企业预算管理组织架构设置应遵循以下原那么：1）科学、规范原那么2）高效、有力原那么3）繁简适度、经济适用原那么4）全面、系统原那么5）权责明确、权责相当原那么2.2企业预算管理决策机构预算决策机构是对企业全面预算管理具有领导决策权，能够对全面预算管理重大事项 作出决定的组织机构。主要包括公司股东（大）会、董事会
3、、预算管理委员会和预算编制 委员会。2. 2. 1股东大会股东大会是企业的最高权力机构，在全面预算管理中的主要职责如下：1）审议批准企业的经营方针和投资计划；2）审议批准企业年度预算和决算方案；3）对发行企业债券做出决议。2. 2. 2董事会董事会是由董事组成的、对内掌管公司事务，对外代表公司的经营决策机构，在全面 预算管理中的主要职责如下：1）决定企业年度经营计划和投资方案；2）制定企业年度经营目标，决定年度经营目标偏差的修订；3）制定企业年度全面预算方案，提出预算总目标；4）决定企业资本性投资预算；5）决定企业整体预算考评与奖惩方案；6）制定企业年度财务决算。预算管理委员会其主要职责如下：
4、1）制定预算管理的制度、规定等全面预算的纲领性文件；2）贯彻企业的经营目标及方针，审议、确定目标利润；3）审议年度经营计划和预算编制的方针、程序和要求；4）审查预算编制委员会提交的整体预算草案，并提出必要的修改意见；5）向董事会提交预算执行的月度、季度、年度执行情况及分析报告；6）在预算编制和执行过程中，对各预算责任单位之间以及预算责任单位与预算监控、 考评部门之间出现的分歧进行协调和仲裁；7）将经过审查的预算方案提交董事会审批，待董事会批准后下达正式预算；8）根据需要，对预算的调整事项进行审议并做出决定；9）审议预算奖惩方法和兑现方案。2.3企业预算管理工作机构2. 3.1预算编制委员会预算
5、编制委员会（预算管理办公室，下同）是预算日常管理机构，其主要职责如下：1）根据下达的预算总目标及年度经营计划，编制企业预算大纲，确定预算编制的原 那么和程序，具体分解各预算责任单位的预算指标，分别在投资中心、利润中心和本钱（费 用）中心设计预算指标体系；2）组织预算培训工作，提供统一编制业务计划和预算所使用的表格，指导各预算责 任单位编制业务计划和预算草案，提供相关定员、定额、费用开支标准等基础信息；3）负责初步审查各预算责任单位的业务计划和预算草案；4）汇总编制预算草案并上报预算管理委员会审查；5）负责企业预算管理制度的起草和报批，并负责监控各预算责任单位预算管理制度 的执行；6）负责审核各
6、预算责任单位预算偏差分析及预算纠偏措施报告，负责汇总编制预算 偏差分析报告并提交预算管理委员会；7）对预算责任单位提出的预算修改、调整方案做出初步判断并提出意见；8）根据全面预算管理需要，调整会计核算工作；9）定期向预算管理委员会提交预算执行报告，负责组织相关部门对预算的执行情况 进行考评。预算管理核算机构全面预算管理是建立责任会计的前提条件，责任会计是全面预算管理有效实施的重要 保证。预算核算机构的主要职责如下：1）明确各责任主体，建立责任会计账簿和报表体系；2）建立责任会计核算所需的原始凭证制度；3）建立内部转让价格制度；4）建立企业内部的结算制度；5）分解、落实各责任中心预算目标；6）核
7、算各责任中心的预算执行情况和经营业绩；7）分析、评价和考核各责任中心工作业绩；8）编制责任会计报告。预算管理监控机构价格监控、信息监控、质量监控、资金监控等。2. 3. 4预算考评机构4企业预算管理执行机构预算执行机构在预算工作机构的组织领导下，开展本部门的预算编制、预算执行和预 算报告等预算管理工作。2. 4. 1责任会计责任会计就是要利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。1）责任会计的基本原那么（1）可控性原那么（2）责任原那么（3）定价结算原那么（4）目标一致原那么（5）利益原那么2）责任会计制度的主要内容（1）设置责任中心，明确权责范围。依据各部门经营活动的特点，将其划分
8、为假设干 责任中心，明确职责范围，使其能在权限范围内独立自主地履行职责。（2）编制责任预算，确定考核标准。将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一 个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果的基本标准和主要依据。（3）建立跟踪系统，进行反应控制。对每一个责任中心建立起预算执行情况的跟踪 系统，定期将实际数与预算数比照，找出差异，分析原因，控制和调节经营活动。（4）分析评价业绩，建立奖罚制度。通过定期编制业绩报告，对各责任中心的工作 成果进行分析和评价，以实际成果的好坏进行奖惩，从而最大限度调动各责任中心的积极 性，促使其相互协调，提高生产经营效率。3）责任会计特征4.2责任中心责任中心可划分
9、为本钱中心、利润中心和投资中心。4.3确立责任中心的原那么预算管理责任网络的建设应遵循以下原那么：1）责任中心要拥有与企业管理整体目标相协调，与其职能责任相适应的经营决策权。2）责任中心要承当与其经营决策权相适应的经营责任。3）责任中心的生产经营业绩能够明确划分和识别。4）责任中心要具有明显的层次划分。2. 4.4责任中心及其职责1）本钱中心及其职责本钱中心的考核指标包括本钱（费用）变动额和本钱（费用）变动率两项指标 本钱（费用）变动额二实际责任本钱（费用）一预算责任本钱（费用） 本钱（费用）变动率=本钱（费用）变动额/预算责任本钱（费用）X100% 2）利润中心及其职责利润中心是既能控制本钱
10、，又能控制收入的责任单位。因此，它不但要对本钱和收入 负责.利润中心有两种类型：自然的利润中心和人为的利润中心。利润中心的考核指标主要是利润，在计量一个利润中心的利润时，我们首先需要选择 一个利润指标，包括如何分配本钱到该中心；其次为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格。对利润中心的业绩的评价和考核，对于不同的利润中心，其利润指标的形式并不 相同。我们可以有四种选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。(1)当利润中心不计算共同本钱或不可控本钱时，其考核指标是利润中心边际贡献 总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控本钱总额(或变动本钱总额)的差额。(2)当利润中心计算共同
11、本钱或不可控本钱，并采取变动本钱法计算本钱时，其考 核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润 总额。3)投资中心及其职责投资中心是指不仅能控制本钱和收入，而且能控制占用资产的单位或部门。投资中心 必然是一个本钱中心，又是利润中心，它不仅要从本钱、收益来考核其经营成果，还要从 投入的资金效果来考核工作成绩。投资中心是可以控制投资效率的责任中心，通常用增长 的盈利对投资的比率来衡量其业绩。投资中心业绩的评价和考核除了使用利润指标外，还通常以投资报酬率，剩余收益以 及现金回收率作为评价和考核其业绩的主要指标。(1)投资报酬率(2)剩余收益4.5责任中心之间的联系
12、投资中心、利润中心和本钱中心三者主要区别在于各责任中心控制的区域和权限范围 大小不同，但它们都承当相应责任。最基层的本钱中心对其可控本钱向其上层本钱中心负 责；利润中心对其本身的可控本钱和下层转来的责任本钱负责，并对本身经营的收入、成 本和利润向投资中心负责；投资中心最终对其经营的投资报酬率向董事会负责。第3章现代企业预算编制的制度基础【学习目标】通过本章学习，要求学生了解企业预算管理制度构成，熟悉企业层面预算管理制度， 熟练掌握企业预算管理工作制度的建立和内容架构。【学习重点】企业预算管理制度的建立及内容架构2.1 现代企业预算管理制度概述没有规矩，不成方圆。制度是一个组织内大家共同遵守的行
13、为规范。可以保证组织有 效运转，是达成组织目标的可靠保证，也是实现公平、公正、公开的必要条件。企业应用预算管理，同样离不开预算管理制度，预算管理制度包括国家层面法律法规, 企业层面的管理制度构成。2.2 国家层面企业预算管理制度2.3 企业层面预算管理制度2.3.1 企业预算管理制度的制定企业预算管理制度制定的合理与否，关系到预算工作效率和效果。一般经过以下几个 步骤：组建编制机构；制定制度草案；征求意见；修改完善；审议通过；发布实施。3. 3.2企业预算管理基本制度企业预算管理基本制度是企业在国家法律法规规定的范围内，依据公司章程和企业实际情况而制定的，内容涵盖总那么、组织体系、预算编制、预
14、算审批、预算执行、预算控制、 预算调整、预算核算、预算分析和预算考评与奖惩等，是企业在预算管理领域的最高“宪 法”。企业预算管理工作制度企业预算管理工作制度是对企业预算管理基本制度的细化，也是落实预算责任，保证 预算有效执行，是对预算执行结果的真实性、合规性，绩效评价与奖惩公平、公正、有效 的重要保障。企业预算管理工作制度主要包括预算编制大纲、预算执行制度、预算核算制度、预算 分析制度、预算报告制度、预算报告审计制度、预算考评制度和预算责任制度构成。由于 企业类型、规模、行业等的差异存在，所以各个企业预算工作制度也不尽相同。第4章企业预算编制的流程与方法【学习目标】通过本章学习，要求学生了解企
15、业“上下结合”的预算编制程序，掌握和应用企业层 面预算编制方法，熟练应用弹性预算、零基预算进行预算编制。【学习重点】弹性预算和零基预算的内容及应用。4.1企业预算编制流程4. 1.1 “自上而下”方式4. 1.2 “自下而上”方式4. 1.3 “上下结合”方式根据财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见（以下简称“指导意见”），“上 下结合”方式的全面预算的编制程序包括下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准以及 下达执行等。1）下达目标图4-1预算编制程序图2)编制上报3)审查平衡4)审议批准5)下达执行4.2企业预算的编制方法财政部会计司解读企业内部控制应用指引第15号一一全面预算关于编制方法控 制中指出，企业应当本着遵循经济活动规律，充分考虑符合企业自身经济业务特点、基础 数据管理水平、生产经营周期和管理需要的原那么，选择或综合运用固定预算、弹性预算、 滚动预算、零基预算等方法编制预算。4. 2.1固定预算与弹性预算1)固定预算(1)定义(2)适用范围及优缺点适用范围固定预算的优点固定预算的缺点2)弹性预算(1)定义(2)适用范围及优缺点
