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1、税税 法（必修）法（必修）第第8 8章章 关税法关税法1【教学目的与要求】【教学目的与要求】1、了解关税的概念及我国关税政策、了解关税的概念及我国关税政策2 2、掌握关税基本要素、掌握关税基本要素3 3、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计算和征收管理相关知识。算和征收管理相关知识。2【教学重点与难点】【教学重点与难点】1、关税税率的种类及运用、关税税率的种类及运用2、进口货物关税完税价格的确定以及、进口货物关税完税价格的确定以及应纳关税的计算应纳关税的计算3【本章内容提要】【本章内容提要】第第1 1节节 关税的三要素关税的三要素第第2 2节节 关税的完税
2、价格和税额计算关税的完税价格和税额计算第第3 3节节 税收优惠及征收管理税收优惠及征收管理4一、关税的概念一、关税的概念二、征税对象二、征税对象三、纳税人三、纳税人四、税率及运用四、税率及运用第第1 1节节 关税的三要素关税的三要素5（一）关税与关税法（一）关税与关税法1 1、关税、关税是海关依法对进出国境或关境的货物、是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。是世界各国普遍征收的一物品征收的一种税。是世界各国普遍征收的一个税种。个税种。2 2、关税法、关税法是指国家制定的调整关税征收与缴是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。纳权利义务关系的法律规范。一、关税的概念
3、一、关税的概念（理解（理解P150P150）6（二）作用（理解）（二）作用（理解）1 1、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益2 2、保护和促进本国工农业生产的发展、保护和促进本国工农业生产的发展3 3、调节国民经济和对外贸易、调节国民经济和对外贸易4 4、筹集国家财政收入、筹集国家财政收入7二、关税三要素（二、关税三要素（P158P158理解）理解） （一）征税对象（一）征税对象（P150）准许进出境的准许进出境的货物和物品货物和物品。【注意】【注意】货物货物指贸易性商品指贸易性商品物品物品指各种方式进入国境的个人物品指各种方式进入国境的个人物品所谓境所谓境指关境。关境和国境的联系
4、和区别指关境。关境和国境的联系和区别8（二）纳税人（二）纳税人（P158P158掌握）掌握）1、进口货物的、进口货物的收货人收货人2、出口货物的、出口货物的发货人发货人3、进出境物品的、进出境物品的所有人所有人进出境物品的所有人，包括该物品的进出境物品的所有人，包括该物品的所有所有人和推定为所有人的人人和推定为所有人的人9（1 1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人携带人为所有人（2 2）对分离运输的行李，推定相应的进出境）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人旅客为所有人（3 3）对以邮递方式进境的物品，推定其）对以邮递方式进
5、境的物品，推定其收件人为所有人收件人为所有人（4 4）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运认为所有人寄件人或托运认为所有人10【20022002年年- -多选】多选】下列各项中，属于关税法下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。定纳税义务人的有（）。A A、进口货物的收货人、进口货物的收货人B B、进口货物的代理人、进口货物的代理人C C、出口货物的发货人、出口货物的发货人D D、出口货物的代理人、出口货物的代理人应用实例应用实例【答案】【答案】ACAC11【案例【案例1-1-多选】多选】进出境物品的所有人进出境物品的所有人, ,包
6、括该物品的所有包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般晴况下人和推定为所有人的人。一般晴况下, ,推定为所有人的推定为所有人的人包括人包括( )( )。A.A.对于携带进境的物品对于携带进境的物品, ,推定其携带人为所有人推定其携带人为所有人 B.B.对分离运输的行李对分离运输的行李, ,推定相应的进出境旅客为所有人推定相应的进出境旅客为所有人C.C.对以邮递方式进境的物品对以邮递方式进境的物品, ,推定其寄件人为所有人推定其寄件人为所有人D.D.对以邮递或其他运输方式出境的物品对以邮递或其他运输方式出境的物品, ,推定其寄件人或推定其寄件人或托运人为所有人托运人为所有人【答案】【答案】AB
7、DABD12（三）税率及运用（掌握教材（三）税率及运用（掌握教材P151P151）1 1、进口关税税率、进口关税税率：P152P152三三-1-1（1 1）进口关税税率）进口关税税率20022002年年1 1月月1 1日起我国设置：日起我国设置： 最惠国税率最惠国税率 协定税率协定税率 特惠税率特惠税率 普通税率普通税率 关税配额税率等税率。关税配额税率等税率。13（2 2）税率计征办法（）税率计征办法（P152-P152-三三-2-2）从价税，从量税、复合税、滑准税从价税，从量税、复合税、滑准税特别注意：特别注意：其中列举的一些项目。其中列举的一些项目。了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含
8、义了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含义滑准税实质上是一种从价税率，随滑准税实质上是一种从价税率，随进口进口货物价货物价格格高低反向高低反向调节。调节。142 2、出口关税税率、出口关税税率P153P153（二）一栏比例税率（二）一栏比例税率（20%20%40%40%）。）。3 3、特别关税、特别关税P153P153（三）包括：（三）包括：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。154 4、税率的运用、税率的运用P153P153（四）熟悉：（四）熟悉：（1 1）进口货物，按纳税人申报进口或者出口）进口货物，按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率
9、之日实施的税率（2 2）进口货物到达前，经海关核准先行申报）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按装载此货物的运输工具申报进境的，应当按装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率之日实施的税率（3 3）进出口货物的退税和补税，使用该进出）进出口货物的退税和补税，使用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。下列情况除外：下列情况除外：16第一，按照特定减免税办法批准准予减免税的进口第一，按照特定减免税办法批准准予减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予以补税的，适用海关接受纳税
10、人再次填写他用需予以补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。第二，加工贸易进口料、件等属于报税性质的进口第二，加工贸易进口料、件等属于报税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报专为内货物，如经批准转为内销，应按向海关申报专为内销之日实施的税率；如未经批准擅自转为内销的，销之日实施的税率；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日其所实施的税率。则按海关查获日其所实施的税率。17第三，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按第三，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按照其正式申报进口之日实施的税率。照其正
11、式申报进口之日实施的税率。第四，分期支付租金的租赁货物，分期付税时，使用第四，分期支付租金的租赁货物，分期付税时，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报纳税及有关手海关接受纳税人再次填写报关单申报纳税及有关手续之日实施的税率。续之日实施的税率。第五，溢卸、误卸货物事后确定徐征税时，应按其原第五，溢卸、误卸货物事后确定徐征税时，应按其原运输工具申报进口日其所实施的税率。如原进口日运输工具申报进口日其所实施的税率。如原进口日期无法查明，可按确定补税当天实施的税率期无法查明，可按确定补税当天实施的税率18第六，对由于税则归纳的改变、完税价格的审定第六，对由于税则归纳的改变、完税价格的审定或其他工作差错
12、而需要补税的，应按原征税日或其他工作差错而需要补税的，应按原征税日期实施的税率。期实施的税率。第七，对经批准缓税进口的货物以后补缴税时，第七，对经批准缓税进口的货物以后补缴税时，不论是分期或一次交清税款，都应按原进口之不论是分期或一次交清税款，都应按原进口之日实施的税率日实施的税率第八，查获的走私进口货物需补税时，应按查获第八，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率日期实施的税率19【20112011年年-CPA-CPA-单】单】下列各项关于关税适用税率的表述中，下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（正确的是（ ）。）。A.A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税出
13、口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税B.B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税进口之日实施的税率征税D.D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税私进口日期实施的税率征税【答案】【答案】B B 【解析】【解析】P153P15320【20102010年年-CPA-CPA-多】多】 下列关于关税税率的表述中，正确的下列关于关
14、税税率的表述中，正确的有有( )( )。 A.A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税率征税 B.B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税施的税率征税 C.C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税实施的税率征税 D.D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税之日实施的税率征税 【答案】【答案】ABC ABC 【
15、解析】【解析】P153P15321第第2 2节节 关税完税价格和税额计算关税完税价格和税额计算一、原产地规定（一、原产地规定（P154-P154-自学，了解）自学，了解）（一）全部产地生产标准（一）全部产地生产标准（二）实质性加工标准（二）实质性加工标准22二、关税完税价格二、关税完税价格P1154-159P1154-159是海关以进、出口货物的是海关以进、出口货物的实际成交价格实际成交价格为为基础，经调整确定的基础，经调整确定的计征关税的价格计征关税的价格。包括包括进口关税的完税价格和出口关税的完进口关税的完税价格和出口关税的完税价格税价格两种形式。两种形式。23（一）进口货物的完税价格（一
16、）进口货物的完税价格重点掌握重点掌握P162-165P162-1651 1、以成交价为基础的完税价格、以成交价为基础的完税价格是是海关海关以实际以实际成交价格为基础审定成交价格为基础审定的的到岸价格到岸价格，是作为计征进口关税的价格。当成交价格不确定时，是作为计征进口关税的价格。当成交价格不确定时，则由海关则由海关依法估定依法估定价格。价格。到岸价格到岸价格包括：货价、货包括：货价、货物运抵中国关境内输入地点起卸前的物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。保险费和其他劳务费等费用。242 2、对应付或未付价格进行调整的规定：、对应付或未付价格进行调整的规定：（1 1）需要计入完税价格的项目（）需要计入完税价格的项目（P155P155）（2 2）不需要计入完税价格的项目（）不需要计入完税价格的项目（P155P155）附表附表6 61 1：注意理解：注意理解：“购货佣金购货佣金”和和“经纪费经纪费”25附表附表6 61 1 ：需要计入完税价和不得计入完税价的项目：需要计入完税价和不得计入完税价的项目需要计入完税价格需要计入完税价格的项目的项目不
