《费用和利润》PPT课件

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1、第十三章第十三章 费用和利润费用和利润1基本内容v 费用费用v 利润利润2第一节 费用v 费用的分类费用的分类v 期间费用的核算期间费用的核算v 所得税所得税3一、 费用的分类（一）费用的特征（一）费用的特征 费用是企业在日常活动中发生的，而不是在非费用是企业在日常活动中发生的，而不是在非日常活动中产生，如企业的罚款支出、处置固定日常活动中产生，如企业的罚款支出、处置固定资产、无形资产的净损失，就不是费用，而是损失。资产、无形资产的净损失，就不是费用，而是损失。4一、 费用的分类费用的发生会导致经济利益流出企业，但该费用的发生会导致经济利益流出企业，但该流出与向所有者分配利润无关，企业向所有流

2、出与向所有者分配利润无关，企业向所有者分配的利润，不属于费用。者分配的利润，不属于费用。 费用的发生，无论表现为资产的减少还是负费用的发生，无论表现为资产的减少还是负债的增加，最终结果会导致所有者权益减少。债的增加，最终结果会导致所有者权益减少。 5一、 费用的分类（二）费用的分类（二）费用的分类费用按经济用途的不同，可以分为生产成本费用按经济用途的不同，可以分为生产成本（或劳务成本）和期间费用两大类。（或劳务成本）和期间费用两大类。 1. 1. 生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 6一、 费用的分类2. 期间费用期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特是

3、指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本、而必须从当期定产品成本或某项特定劳务成本、而必须从当期收入中得到补偿的各项费用。收入中得到补偿的各项费用。 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 7二、期间费用的核算（一）管理费用的核算（一）管理费用的核算v管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理在发生的或事会和行政管理部门在企业的经营管理在发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊

4、门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。排污费等。 8二、期间费用的核算【例【例1 1】某公司在筹建期间支付人员工资】某公司在筹建期间支付人员工资12

5、 12 000000元，办公费元，办公费3 0003 000元，差旅费元，差旅费1 0001 000元，注元，注册登记费册登记费800800元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。借：管理费用借：管理费用 16 800 16 800 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 16 800 9二、期间费用的核算【例【例2 2】某公司】某公司20072007年年6 6月发生行政管理人员工资月发生行政管理人员工资6 6 000000元，计提固定资产折旧元，计提固定资产折旧1 2001 200元，应交印花税元，应交印花税800800元，研究支出元，研究支出3 5003 500元，以银行存款支付水电元

6、，以银行存款支付水电费、咨询费费、咨询费2 5002 500元。元。 借：管理费用借：管理费用 14 000 14 000 贷：应付职工酬贷：应付职工酬 6 000 6 000 累计折旧累计折旧 1 200 1 200 应交税费应交税费 800 800 研发支出研发支出 3 500 3 500 银行存款银行存款 2 500 2 50010二、期间费用的核算（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算（三）财务费用的核算（三）财务费用的核算【例【例1 1】某公司本期计提短期借款利息】某公司本期计提短期借款利息1 8001 800元，因元，因分期付款购入固定资产摊销未确认融资费用分期付款购入固定资产摊

7、销未确认融资费用2 5002 500元。应作会计分录如下：元。应作会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 4 300 4 300 贷：应付利息贷：应付利息 1 800 1 800 未确认融资费用未确认融资费用 2 500 2 500 11二、期间费用的核算【例【例2 2】某公司本期接到银行通知划入银行存】某公司本期接到银行通知划入银行存款利息收入款利息收入2 0002 000元，因购货取得现金折扣元，因购货取得现金折扣600600元（购货款未付）。应作会计分录如下：元（购货款未付）。应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 应付账款应付账款 600 600 贷：财务费

8、用贷：财务费用 2 600 2 600 12三、所得税（一）所得税会计的涵义（一）所得税会计的涵义 所所得得税税会会计计是是企企业业对对有有关关的的所所得得税税业业务务所所进进行行的的会会计计处处理理，包包括括确确定定一一个个会会计计期期间间应应纳纳税税所所得得额额，并并根根据据应应纳纳税税所所得得额额和和适适用用税税率率计计算算所所得得税税费费用用的的数数额额，以以及及这这项项数数额额在财务报表上的反映方法。在财务报表上的反映方法。 13三、所得税( (二二) )资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

9、 资资产产的的计计税税基基础础，是是指指在在收收回回资资产产账账面面价价值值过过程程中中，计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照税税法法可可以自应税经济利益中抵扣的金额。以自应税经济利益中抵扣的金额。负负债债的的计计税税基基础础，是是指指负负债债的的账账面面价价值值减减去去未未来来期期间间计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，按按照照税税法法规定可予抵扣的金额。规定可予抵扣的金额。 14三、所得税（三）暂时性差异及其分类（三）暂时性差异及其分类 v企企业业应应于于每每个个资资产产负负债债表表日日，对对资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础进进行行分分析析、比比较较

10、，两两者者之之间间存存在在差差额额的的，该该差差额额就就称称为为暂暂时时性性差差异异；未未作作为为资资产产和和负负债债确确认认的的项项目目，按按照照税税法法规规定定可可以以确确定定其其计计税税基基础础的的，该该计计税税基基础础与与其其账账面面价价值值之之间间的的差额也属于暂时性差异。差额也属于暂时性差异。 15三、所得税v分类：分类：按按照照暂暂时时性性差差异异对对未未来来期期间间应应税税金金额额的的影影响响，分分为为应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异和和可可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异两类两类 16三、所得税n应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异，是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清

11、清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时，将将导导致产生应税金额的暂时性差异。致产生应税金额的暂时性差异。 如如按按会会计计准准则则规规定定，企企业业自自行行开开发发的的无无形形资资产产在在满满足足资资本本化化条条件件后后发发生生的的支支出出应应当当资资本本化化，确确认认为为无无形形资资产产成成本本；但但按按税税法法规规定定，企企业业的的研研究究开开发发支支出出一一般般可可于于发发生生当当期期在在税税前前扣扣除除，由由此此产产生生自自行行开开发发的的无无形形资资产产在在持持有有期期间间的的应应纳纳税税暂暂时性差异。时性差异。 17三、所得税n可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，是是

12、指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时，将将导导致产生可抵扣金额的暂时性差异。致产生可抵扣金额的暂时性差异。 如如企企业业的的某某批批存存货货成成本本10001000万万元元，期期末末估估计计的的可可变变现现净净值值为为800800万万元元，按按会会计计准准则则规规定定，应应当当计计提提存存货货跌跌价价准准备备200200万万元元；但但按按税税法法规规定定，其其损损失失的的200200万万元元不不允允许许税税前前扣扣除除，该该批批存存货货的的计计税税基基础础仍仍为为10001000万万元元，与与其其账账面面价价值值800800万万元

13、元之之间间的的差差额额200200万元即为可抵扣暂时性差异。万元即为可抵扣暂时性差异。 18三、所得税v在在实实际际工工作作中中，资资产产的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础可可能能存存在在暂暂时时性性差差异异的的情情况况，一一般般有有如如下下资资产产：固固定定资资产产、无无形形资资产产、交交易易性性金金融融资资产产、可可供供出出售售金金融融资资产产、长长期期股股权权投投资资、投投资资性性房房地地产产以以及及其其他他计计提提减减值值准准备备的的资资产产等等。而而负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础可可能能存存在在暂暂时时性性差差异异的主要是预计负债。的主要是预计负债。

14、19三、所得税v企企业业对对发发生生的的应应纳纳税税或或可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，可以根据以下规律加以区分：可以根据以下规律加以区分：当当资资产产的的账账面面价价值值大大于于其其计计税税基基础础，或或负负债债的的账账面面价值小于其计税基础，其差额为应纳税暂时性差异；价值小于其计税基础，其差额为应纳税暂时性差异；当当资资产产的的账账面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础，或或负负债债的的账账面面价价值值大大于于其其计计税税基基础础，其其产产生生的的差差额额则则为为可可抵抵扣扣暂暂时性差异。时性差异。按按照照税税法法规规定定，允允许许抵抵减减的的各各年年度度利利润润的的可可抵抵扣扣亏亏损

15、，也视同可抵扣暂时性差异。损，也视同可抵扣暂时性差异。 20三、所得税（四四）递递延延所所得得税税资资产产、递递延延所所得得税税负负债债的的确确认认与与转回转回 应应根根据据可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异与与适适用用所所得得税税税税率率计计算算确确认认递递延延所所得得税税资资产产；根根据据应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异与与适适用用所所得得税税税税率率计计算算确确认认递递延延所所得得税税负负债债；与与递递延延所所得得税税资资产产、递递延延所所得得税税负负债债相相对对应应的的即即为为递递延延所所得得税税费费用用。其其中中，递递延延所所得得税税资资产产，是是指指企企业业当当期期和和以以前前期期间

16、间已已支支付付的的所所得得税税超超过过应应支支付付的的所所得得税税部部分分；而而递递延延所所得得税税负负债债，则则指指企企业业当当期期和和以以前前期期间间应应交交未交的所得税部分。未交的所得税部分。21三、所得税v 需要说明需要说明 企企业业确确认认由由可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异产产生生的的递递延延所所得得税税资资产产，应应当当以以未未来来期期间间很很可可能能取取得得用用来来抵抵扣扣可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异的的应应纳纳税税所所得得额额为为限限，该该应应纳纳税税所所得得额额为为未未来来期期间间企企业业正正常常经经营营活活动动实实现现的的应应纳纳税税所所得得额额，以以及及因因应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异在在未未来来期期间间转转回回相相应应增增加加的的应税所得，并应提供相应的证据。应税所得，并应提供相应的证据。 22三、所得税2. 转回转回 递延所得税资产和递延所得税负债确递延所得税资产和递延所得税负债确认后，相关的可抵扣暂时性差异或应纳认后，相关的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于以后各期间转回的，应税暂时性差异于以后各期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递当