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1、 目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部财务会计控制内部财务会计控制n第四部分第四部分 中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 0 第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析 案例一：案例一：“郑百文郑百文”的警示的警示一、一、 辉煌的历史辉煌的历史（一）前身：（一）前身：郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于19861986年。年。（二）组建：（二）组建：19871987年年6 6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并月在郑州市
2、百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。的基础上组建成立。（三）辉煌：（三）辉煌：1 二、神话的破灭二、神话的破灭 （一）1.1998年，郑百文即在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。（二）2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。资产负债率高达159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重组。（四）2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告
3、并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。2 三、内部控制分析三、内部控制分析 1 1法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。 2管理理念混乱。管理理念混乱。3 3经营方针失误，管理模式不科学。经营方针失误，管理模式不科学。工、贸、银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。4 4决策随意，损失较大。决策随意，损失较大。5激励失误，授权不
4、当激励失误，授权不当。1 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。1 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。3 巴巴 林林 银银 行行 倒倒 闭闭 案案内部控制方面的分析内部控制方面的分析 -不不 见见 过过 程程 的的 败败 落落n一、案例背景一、案例背景n1 1创建：创建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。n2 2辉煌：辉煌： n3倒闭：倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“疯疯了的里森了的里森”的失误造成的。（1 1）其业务范围也相当广泛
5、，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。（2 2）18031803年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。（3 3）18861886年，发行年，发行“吉尼士吉尼士”证券获得成功。证券获得成功。（4 4）2020世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。4 巴巴 林林 银银 行行 倒倒 闭闭 案案内部控制
6、方面的分析内部控制方面的分析 -不不 见见 过过 程程 的的 败败 落落（1）里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。（2）1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。（3）1994年，里森对损失的金额已经麻木了，“88888”号帐户损失，由2000万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。（4）在巴林破产的两个月前，巴林金融成果会议上，还将里森当成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。为朋友金王犯了一个错误，损失6万
7、英镑为朋友乔治犯的错误，价值高达800万英镑为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊，损失170万美元5 二、内部控制方面的分析二、内部控制方面的分析( (一一) )管理层不重视财务，串通不执行制度管理层不重视财务，串通不执行制度 ( (二二) )控制不力控制不力 1 1对海外部运作监督非常松疏。对海外部运作监督非常松疏。 2 2高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。 3 3调查人员走过场。调查人员走过场。 4审计报告意见不明确，也未引起重视。审计报告意见不明确，也未引起重视。 ( (三三) )业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中业务交易部门与行政财务管理部门权
8、力过于集中 ( (四四) )代客交易部门和自营交易部门混淆不分代客交易部门和自营交易部门混淆不分 ( (五五) )奖金结构忽视企业风险系数奖金结构忽视企业风险系数6 目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部内部财务财务会会计计控制控制n第四部分第四部分中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 7 第二部分第二部分 内部控制概述内部控制概述 n一、内部控制的概念一、内部控制的概念n内部控制的概念内部控制的概念 （一）国外的看法（一）国外的看法1“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性
9、”。2吉姆斯 D 威廉森在现代主计长手册第五版3悉尼总声明4COSO报告中的看法5萨班斯法案中的看法6美国证监会的看法6、国外反贪污法6、联邦存款与保险公司法案7、联邦财务总法8、AICPA9、美国审计总署10、英国的Cadbury报告（从财务领域反映公司监管）11、IIA的内部控制概念12、加拿大的COCO报告（核心控制委员会制定）13、2000年7月，国际电脑稽核协会所属的信息系统审计与控制基金会修订完成了信息控制目标及其相关技术COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。8 （二）国内的看法（二）国内的看
10、法1、1986年，财政部发布了会计基础工作规范。2、1996年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险。3、1997年，国家审计署国家审计基本准则。4、1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则。5、1999年中国证监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知。6、1999年的会计法将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。7、2000年中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则第1、3、5号。9、2000年7月实施的会计法。10、2001年1月，证监会发布证券公司内部控制指引。11、2001年2月，财政部会计司发布内部会计控制基本
11、规范（征求意见稿）和加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）。122001年6月22日，财政部发布内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。 13、我国创业板招股说明书。14、2001年10月证监会发布关于做好证券公司内部控制评审工作的通知。15、2002年财政部发布独立审计实务公告内部控制审核。16、我国内部会计控制规范采购与付款17、我国内部会计控制规范销售与收款18、我国内部会计控制规范工程项目19、中国内部审计协会的看法9 （一）国外的看法（一）国外的看法 COSOCOSO报告中的看法报告中的看法 1992 1992年年COSOCOSO委员会委员会( (反
12、对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会) )，发布内部控制，发布内部控制整体框架整体框架即著名的即著名的COSOCOSO报告。报告。19951995年，年，AICPAAICPA又以审计准则公告第又以审计准则公告第7878号的形式发表，号的形式发表，COSOCOSO报告提出：报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程而提供合理保证的过程”
13、。萨班斯法案中的看法萨班斯法案中的看法 2002 2002年年6 6月月5 5日美国国会通过了萨班斯日美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美国证监会根据萨班斯法案第国证监会根据萨班斯法案第404404条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条例。该条例明确条例。该条例明确COSOCOSO
14、委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。10 （一）国内的看法（一）国内的看法 1996 1996年，财政部发布年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险第二条称“内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 财财政政部部发发布布的的内部会计控制规范基本规范（试行），规定：内部会计控制是指单位为了提高会会计计信信息息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方
15、法、措施和程序。内部审计具体准则第5 号内部控制审计第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。” 对此，我们可从以下几个方面来理解：11 内部控制的概念内部控制的概念组织内部为实现经营目标保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循提提高高组组织织运运营营的效率及效果的效率及效果采取的所有各种政策采取的所有各种政策和程序和程序12 完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的“无缝无缝”整合。整合。二、内部控制要素二、内部控制要素美国证监会认可的COSO内部控制框架，
16、内部控制主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素构成。财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，内部控制的内容：控制环境、会计系统和控制程序。控制环境、会计系统和控制程序。内部审计具体准则第 5 内部控制审计第五条规定：“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。”内部控制内部控制内部控制内部控制要素要素要素要素控制环境控制环境控制环境控制环境风险管理风险管理风险管理风险管理控制活动控制活动控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通 监督监督监督监督13 1 1控制环境控制环境 控制环境主要控制环境主要控制环境主要控制环境主要包括的内容包括的内容包括的内容包括的内容经济性质和经营类型经济性质和经营类型经济性质和经营类型经济性质和经营类型管理层的经营理念管理层的经营理念管理层的经营理念管理层的经营理念管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化法人治理结构法人治理结构法人治理结构法人治理结构 各项职责的分工及相应人员的胜各项职责的分工及相应人员的胜各项职责的分工及相应人员的胜各
