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1、By Azurelai1第四章第四章合并财务报表合并财务报表集团内部交易的会计处理集团内部交易的会计处理n第一节 集团公司内部交易事项概述n第二节 集团内部存货交易及其抵消处理n第三节 内部固定资产交易及其抵消处理n第四节 内部债权债务及其抵消处理By Azurelai2第第一一节集集团公司内部交易事公司内部交易事项概述概述（一）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易2.内部固定资产交易3.内部债券售购4.其他内部交易By Azurelai3第一节第一节集团公司内部交易事项概述集团公司内部交易事项概述（二）按内部购销事项的销售方向分类1.顺销2.逆销3.平销第二节第二节集团内部存货交易及
2、其抵消处理集团内部存货交易及其抵消处理n学习目标学习目标n1 1理解理解存货内部交易的存货内部交易的概念；概念；n2 2熟悉熟悉存货内部交易抵销的理由存货内部交易抵销的理由；n3 3掌握掌握存货内部交易抵销存货内部交易抵销的会计处理。的会计处理。n一、内部存货交易的涵义一、内部存货交易的涵义n存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销三种。n二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理n编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理
3、涉及编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及到到内部营业收入内部营业收入、内部营业成本内部营业成本和和内部销售毛利内部销售毛利的抵的抵销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售的营业成本。内部销售毛利的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售是指内部存货交易的销售
4、方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差额。额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。n（一一）内内部部存存货货交交易易的的购购进进方方在在当当期期全全部部已已实实现对企业集团以外销售现对企业集团以外销售n编制抵销分录时编制抵销分录时: :n借：借：“营业收入营业收入”项目项目( (按内部营业收入按内部营业收入) )n 贷：贷：“营业成本营业成本”项目项目( (按内部营业成本按内部营业成本) ) （一）当期内部交易的存货在
5、当期全（一）当期内部交易的存货在当期全部实现对集团外销售部实现对集团外销售设内部销售价格为a，内部销售 成本为b，对外出售 价格为x。则： 内部销方内部销方内部购方内部购方集团集团营业收入营业收入axx营业成本营业成本bab如果直接将内部收如果直接将内部收入和成本合并，则：入和成本合并，则：收入收入（a+x）x （应抵消（应抵消a） 成本成本（b+a）b （应抵消（应抵消a）则抵消分录为：则抵消分录为： 借：营业收入借：营业收入 a 贷：营业成本贷：营业成本 a （一一）内内部部存存货货交交易易的的购购进进方方在在当当期期全全部部已已实实现现对对企企业业集集团团以外销售以外销售n【例例】207
6、年年12月月31日日, ,母母公公司司本本期期个个别别利利润润表表有有营营业业收收入入350 000元元，营营业业成成本本300 000元元，为为向向子子公公司司销销售售商商品品的的销销售售收收入入和和销销售售成成本本。该该子子公公司司在在本本期期已已将将内内部部购购进进该该商商品品全全部部对对企企业业集集团团外外的的企企业业出出售售，其其销销售售收收入入为为 500 000元元，销销售售成成本本为为350 000元元，并并在在其其个个别别利利润润表表中中反反映映营营业业收收入入500 000元元和和营营业业成成本本350 000元元。请请编编制制有有关关内内部部存存货货交交易的抵消分录。易的
7、抵消分录。n编制抵销分录：编制抵销分录：n借：营业收入借：营业收入 350 000n 贷：营业成本贷：营业成本 350 000n抵抵销销后后企企业业集集团团的的合合并并利利润润表表上上，列列示示营营业业收收入入500 000元，营业成本为元，营业成本为300 000元。元。n（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售现对企业集团以外销售 n编制抵销分录时编制抵销分录时:n借：借：“营业收入营业收入”项目项目( (按内部营业收入按内部营业收入) ) n 贷：贷：“营业成本营业成本”项目项目( (按按内部营业成本内部营业成本) ) n “存
8、货存货”项目项目( (按按内部内部销售毛利销售毛利) )设内部销售价格为设内部销售价格为a，内部销售成本为，内部销售成本为b，该存货没有实现，该存货没有实现对外出售。则：对外出售。则：内部销方内部销方内部购方内部购方集团集团营业收入营业收入a/营业成本营业成本b/存存货货ab发现：收入应该抵消发现：收入应该抵消a；成本应该抵消；成本应该抵消b;存货应该调整减少存货应该调整减少（a-b）（前提是）（前提是ab,否则调增否则调增b-a）。）。则作抵消调整分录如下：则作抵消调整分录如下：借：营业收入借：营业收入a贷：营业成本贷：营业成本b存货存货a-bn（二二）内内部部存存货货交交易易的的购购进进方
9、方在在当当期期全全部部未未实实现现对对企企业业集集团以外销售团以外销售n【例例4-24-2】20207 7年年1212月月3131日日，母母公公司司本本期期个个别别利利润润表表有有营营业业收收入入350 350 000000元元，营营业业成成本本300 300 000000元元，为为向向子子公公司司销销售售商商品品的的销销售售收收入入和和销销售售成成本本。该该子子公公司司在在本本期期内内部部购购进进的的该该商商品品全全部部未未实实现现对对企企业业集集团团外外的的企企业业出出售售而而形形成成存存货货350 350 000000元元，并并在在其其个个别别资资产产负负债债表表中中列列示示存存货货35
10、0 350 000000元元。企企业业集集团团在在编编制制合合并并利利润润表表及及合合并并资资产产负负债债表表时时，应应将将母母公公司司个个别别利利润润表表中中列列报报的的营营业业收收入入350 350 000000元元与与营营业业成成本本300 300 000000元元，以以及及子子公公司司个个别别资资产产负负债债表表中中列列报报的的存存货货350 350 000000元中的未实现内部销售毛利元中的未实现内部销售毛利5 00005 0000元进行抵销元进行抵销n编制抵销分录：编制抵销分录：n借：营业收入借：营业收入 350 000n 贷：营业成本贷：营业成本 300 000n 存货存货 50
11、 000n抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存货300 000元；在合并利润表上不反映当期n未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。【例42】 p121该情形还可以用如下方法编制：该情形还可以用如下方法编制：1、先假设全部对外出售、先假设全部对外出售借：营业收入借：营业收入 350000 贷：营业成本贷：营业成本 3500002、根据事实（未出售存货）调整：、根据事实（未出售存货）调整：借：营业成本借：营业成本 50000 贷：存货贷：存货 50000不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫2步法）步法）n（三三）内内部部存存货货交交
12、易易的的购购进进方方在在当当期期部部分分已已实实现现对对企企业业集集团团以以外外销销售售，部部分分未未实实现现对对企企业业集集团以外销售团以外销售n内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对述内部存货交
13、易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集团以外销售的情况处理。（三）当期内部交易存货当期部分对外出售（三）当期内部交易存货当期部分对外出售 设内部销售价格为a，内部销售成本为b，当期对外出售了60%，价格为x，则 内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团 营业收入营业收入 a x x 营业成本营业成本 b 60%a 60% b 存存 货货 / 40%a 40%b 发现：发现：内部营业收入应抵消a；营业成本应该调整减少60%a 40 b；存货调减40%（a-b)。（前提是ab,否则调增b-a）。n（三三）内内部部存存货货交交易易的的购购进进方方在在当当期期部部分分已已实
14、实现现对对企企业业集集团团以以外销售，部分未实现对企业集团以外销售外销售，部分未实现对企业集团以外销售n【例例】207年年12月月31日日, ,母公司本期个别利润表中有营业收入母公司本期个别利润表中有营业收入350 000元，营业成本元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品的销售元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的50%已已经对企业集团外的企业出售，其销售收入为经对企业集团外的企业出售，其销售收入为 250 000元，销售元，销售成本为成本为175 000元，并在其个别利润表中反映营业收入元，并在其
15、个别利润表中反映营业收入250 000元和营业成本元和营业成本175 000元。该子公司在本期购进的该商品的另元。该子公司在本期购进的该商品的另外外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存货未实现对企业集团外的企业出售而形成存货175 000元，元，并在其个别资产负债表中列报存货并在其个别资产负债表中列报存货175 000元。该笔交易可以元。该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。 n内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集团在编制合并利润
16、表时，应将母公司个别利润表中的营业收入175 000元与子公司个别利润表中的营业成本175 000元进行抵销，编制抵销分录：n借：营业收入 175 000n 贷：营业成本 175 000n借：营业收入 175000n 贷：营业成本 150000n 存货 25000By Azurelai20补充：存货跌价准备的抵消补充：存货跌价准备的抵消例例1甲公司系甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向公司的母公司，甲公司本期向A公司公司销售售商品商品2 000万元，其万元，其销售成本售成本为1 400万元；万元；A公司公司购进的的该商品当期全部未商品当期全部未实现对外外销售而形成期末存售而形成期末存货。A公司公司期末期末对存存货进行行检查时，发现该商品已商品已经部分部分陈旧，其旧，其可可变现净值已降至已降至1 840万元。万元。为此，此，A公司期末公司期末对该存存货计提存提存货跌价准跌价准备160万元，并在其个万元，并在其个别财务报表中列表中列示。示。By Azurelai21参考答案参考答案（1）将内部）将内部销售收入与内部售收入与内部销售成本抵消：售成本抵消：借：借：营业收入收入 2 000 贷：
