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1、第五章长期股权投资一、内容提要本章首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同控制和非同控制下的会计处理，继而就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理作了解析；在长期股权投资后续计最方面，本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价仅简要说明了其适用的准则；最后本章对长期股权投资的转换与处置做了详尽的案例解析。臼二、关键考点l同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；2非同一控制下
2、企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算；3合并直接费用、股栗发行费用及债券发行费用的会计处理；4非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则；5成本法与权益法适用范围对比；6成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理；7权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方公允可辨认净资产份额的差额的会计处理；8权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低千零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；9权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理；10长期股权投
3、资的减值的会计处理；网贮辛洽产主产望产主炒匠挝鳍哗11因增资造成的金融资产转权益法的会计核算；呀节气庄12多次交易完成企业合并时投资方的会计处理；戎奸十钞己反技叩闭拉纠.,.了几间妇问扫扒13因减资造成的成本法转权益法的会计核算；了飞产戌早酰趋汃14因减资造成的权益法转金融资产的会计核算；暂透尸15因减资造成的成本法转金融资产的会计处理；赁人亨叩五-=-.,16因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；月甲?i Ai w 归t17长期股权投资处置的会计处理；三、历年试题分析年份题型题数分数洘点1I 2016 单选题1
4、1.5 权益法下长期股权投资的会计处理权益法下长期股权投资处置收益的单选题1 1.5 计算因减资造成的成本法转权益法的会计处理；权益法下影响长期股权投2017 多选题3 6 资账面价值的业务界定；同控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理正i寿庥别判断题3 3 对联营企业投资的相关交易费用的会计处理；权益法下未实现内部收益的会计处理；权益法下长期股权投资的所得税处理同一控制下长期股权投资初始成本单选题1 1.5 的计算权益法下影晌长期股权投资账面价多选题1 2 2018 值波动的业务界定因减资造成的成本法转权益法的会综合题1 18 计处理，捎带测试了购买日合并资产负债表的抵销消分录。四、本章
5、知识点详解【知识点】长期股权投资的范围直技托赁癹歹A _巳阳扣仅/ 诏启七一巳A - 1/ r-仑1达到控制影响程度的长期股权投资对子公司的股权投资(1)母子公司关系的界定条件二者之间必须有桯咨关系，二者之间必须有捏俚关系。寺气咕h-i飞社可挫胜过t/V乒N(2)控制的界定详见财务报告章节中控制的界定。2达到共同控制影响程度的长期股权投资合营方对合营企业的股权投资(1)合营企业是种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以芭旦的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制。fi 6 C D 少了分上甲甲公司重大经菩决策需由股东大会2/3或以上表决权通过方可执行结论一：A、B共同控制甲公司；A B是
6、甲公司的合营方；甲公司是A、B的合营企业。结论二：C重大影响甲公司；C是甲公司的联营方；甲公司是C的联营企业。控制组合：最小控制组合AB 且唯一,ABC ABD ACD ABCD 结论三：短线产归重大影响D二甲昙司1投资金融资产长线投资其他权益工具投资甲不是上市公司其他权益工具投资 妇系表妇响歹心畛丘吁t(2)共同控制的界定任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意，各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。3达到重大影响程度的长期股
7、权投资一联营方对联营企业的股权投资(1)当投资方通过投资达到对被投资方的重大影晌时（即对被投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控制程度），投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。A产厂l, 飞于和丁袒土(2)重大影响的界定一般标准投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20以上但低千50的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影晌。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为
8、对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。：已月刀者加尸矫阳芒归气辩t了【举例1】A公司持有B公司15的股权，同时持有B公司发行的可转换公司债券，一旦转股会使A公司增加B公司10的股权。则考虑A公司对B公司的影响程度时要按15%+ 10% = 25% 分析，可达到重大影响。卢气1如扫（也尸史了心可入令5尸-一一令笠气【举例2】2018年2月15日，A公司买入B公司股份期权，约定未来按8元股买入B公司100万股股票。这是未来交割股份的合同，即股份期权。特殊标准企业通常可以通过以下一种或几种清形来判断是否对被投资单位具有重大影响：a在
9、被投资单位的堇事会或类似权力机构中派有代表。在这种清况下，由千在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。b叁里被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种懦况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。c与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。d向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位施加雷大影
10、响。e向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。存在上述一种或多种情形并不意味着投资方定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。【拓展1】运作交易性金融资产被投资方是上市公司I、.L不到重大影响的权益性投资；他权益工具投资被投资方是非上市公司淇他权益工具投资I -_ / 一沪伎【拓展2】长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融
11、资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照谷允价值计噩且其变动计入当期损益。卢立了芞：【举例】某投资性主体对A公司出售，达到90股权，但投资性主体只负责出钱，不参与A公司的经营管理。因此二者之间不是真正的母子公司关系，不编制合并财务报表。【基础知识题】A有限合伙企业于2010年设立，合伙年限为10年，根据合伙协议，A有限合伙企业的设立目的是投资于潜力高速增长的企业以实现资本增值。2011年，A有限合伙企业获得B公司的控制权，2012年获得对其他5家经营公司的权益投资。除上述情况外，A有限合伙企业不从事其他活动
12、。A有限合伙企业以公允价值计量和评价其投资。A有限合伙企业计划在合伙年限内以直接出售、推动某投资公司公开上市后出售该投资公司股价方式处置这些投资。答案解析A虽然借助千股权投资控制B公司及其他5家公司，但其本质目的在千资本增值、投资收益，以公允价值计量和评价其投资。一旦达到增值目的，马上退出。所以，A的权益性投资应定性为以公允价值计温变动入当期损益的金融资产而非长期股权投资。八来刀大o【关键考点】掌握长期股权投资的分类、重大影响的界定标准及达不到重大影响的股权投资的【知识点】长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账长期股权投资的初始投资成本，应分企业合井和非企业合井两种情
13、况确定。（一）企业合并概述1企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；2企业合并的方式百并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合井取得对方资产并承担负债【举例】甲公司从乙公司的控股股东手中购入乙公司100的股份，购入后，甲公司直接将乙公司注销掉，注销后将乙公司的人财物并入甲公司，形成吸收合并，此业务中不涉及编制合并报表，只需提供甲公司新的个别报表。CDMA 移动联通电信a. na话0氐主防骂功能【解释】业务是由若干个资产、负债组成的有机组合体，该组合具有投入、加工处理和产出能力，比如分公司等。企业合并要至少合并一个业务，如果被合并的企业没有业务，只
14、是一个空壳，则该交易不能叫做企业合并。如果合并的是一个业务，而不是一个企业，该交易也可以成为企业合并。合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）尸并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散【举例】甲企业和乙企业合并形成一个新的企业丙，参与合并的甲和乙注销，最终只剩新成立的丙企业，则该业务叫做新设合并。 中国1t车 -中国南车I 车C中R国R中C西一并方式控股合并取得控制权体现为长期股权投资皮购买方（被合并方）1堡控塾立成为子公司厂【提示】只有控股合井才会形成长期股权投资【举例】福特持有沃尔沃100股份，吉利以价款18亿美元从福特手中购买沃尔沃100股份，吉利成为沃尔沃的母公司，
15、沃尔沃成为吉利的子公司，最终形成三个会计主体：吉利、沃尔沃以及吉娃娃集团。吉利18亿美元吉娃娃集团% 。沃1 特UF沃猛_ 18年2月23日，陌陌官方公告，斥资7.71亿美元收购探探科技有限公司。形成控股合并。3企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。(1)同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下企业合并的特点不属千交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。了【解释】A持有B80股份，持有C90股份，C持有D70股份，在该
16、集团中，B、CD同受A的控制，假如B从C手中购买D70的股份，则该业务构成同一控制下企业合并。上云乌义）上坠咚【解释】相同多方，假如马云、马化腾、马明哲组成一个投资者群体，分别设立A公司、B公司、C公司，在这种情况下，A、B、C叫做同受一个相同多方的最终控制。存竺嗜钰勹石，1、?、I勹片岊守【解释】所谓非暂时性，假如2018年3月1日完成合并，从合并这一天往前一年到2017年3月1日，往后年到2019年3月1日，在这两年内都必须在同控制下，这种情况下才能认定为非暂时性的。甲同一控制下的吸收合并0% 丙【解释】同一控制下，丁从乙手中取得丙100的股份，取得后将丙注销，丙的资产负债都并入丁，该业务属千同一控制下吸收合并。甲同一控制下的祈设合并丙【解释】同一控制下，丁从乙手中取得丙100的股份，取得后丁公司和丙公司合并成全新的企业戊公司，则该业务属于同一控制下的新设合并。甲同一控制下的控股合并0% 丙【解释】同一控制下，丁从乙手中取得丙100的股份，取得后丙公司仍保留法人资格，则该业务属千同一控制下的控股合并。(2)非同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方
