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1、 内审指导：对内部控制运行机制的思考一、建立内部掌握运行机制 内部掌握应当是企业为保证各项活动按打算进展并订正各种重大偏差的一种内部监视行为，加强内部掌握的原动力应当来源于企业自身。在企业运营的同时内部掌握也有自身的运行机制，企业运营不停顿，内部掌握运行也不会停顿。内部掌握运行机制就是指内部掌握从起始环节到完毕环节的整个过程，它由明确目标、确定标准、强化执行、监视检查、完善提高五个环节组成，缺一不行。内部掌握的运行是一个持续、上升的过程，内部掌握运行机制正是通过纳入企业的运营过程中得以实现，最终为企业目标的实现供应合理保证。 （一）明确目标 明确目标是内部掌握得以运行的首要环节。内部掌握运行同
2、企业生产运营一样，只有明确应当到达的目标，才有开展的必要性。在COSO内部掌握报告中提到了三个目标：营运的效率和效果、财务报告的牢靠性、相关法律法规的遵循性，其中第一个是为了企业本身效劳，后两个是为了投资者和政府效劳。从企业本身而言，第一个目标的重要性远大于后两个目标，企业设立的根本目的是实现企业价值化，而营运效率和效果的提高更可以促进企业实现价值化。 随着市场经济体制的建立以及内部掌握理论不断成熟完善，内部掌握的目标已经由查错防弊，确保会计信息的精确、真实、完整和资产的有效爱护转变进展到经济业务的正常运作、治理方针的顺当实现、提高企业的经营效率和经济效益，进而实现企业价值化。因此，企业内部掌
3、握运行机制目标的设计应与企业整体目标相联系，内部掌握是企业运营系统中的掌握要素，只有从企业的整体利益动身，建立起直接与企业整体目标相关的内部掌握目标，才能使内部掌握具备不断加强与改善的动力。 （二）确定标准 内部掌握标准是内部掌握运行所要遵循的各类规定和制度。在确定了内部掌握所要到达的目标后，就应当依据目标确立一系列与企业实际相适应的、科学的掌握流程、掌握制度和掌握措施，其详细表现为企业的业务制度、标准、程序和打算指标或技术定额等，作为衡量实际掌握效果的标准和尺度。 目前，政府部门及其监管部门都公布了相关的内部掌握标准。对于企业而言，内部掌握标准就是在法律法规的框架内结合自身的实际状况，设计出
4、本企业适用的、以内部掌握指引为根底的制度、流程和措施。企业的掌握标准设计应关注两点：其一，要保证掌握标准的合理性和科学性。由于掌握标准是进展内部掌握评估的根底，直接关系到内部掌握评估的详细结果，而且在内部掌握评估与绩效考核相挂钩的状况下，更关系到对相关责任人的奖罚；其二，要保证掌握标准与时俱进、不断创新。由于外部环境及企业自身条件都在不断的变化中，因此企业的掌握标准也不是一成不变的，而是要不断创新，更好地适应企业的内外部环境的变化，以到达为企业目标更好效劳的目的。 中国人寿保险集团公司依据集团公司各部门的工作制度、工作流程以及措施制定出中国人寿保险（集团）公司内部掌握指引，该指引实现了风险掌握
5、目标、风险掌握点、掌握制度、掌握流程和掌握措施的统一，并打算对其定期进展修改完善，不断改良。 （三）强化执行 强化执行是内部掌握运行的第三个环节。在依据企业目标制定了内部掌握标准之后，最为关键的是实行相应措施将内部掌握标准融入到企业的运营过程中，使内部掌握标准得到严格遵循以得出真实的内部掌握效果，保证企业目标的实现。相应措施主要表达在以下几个方面： 1、要提高熟悉。董事会和治理层应坚持把内部掌握置于战略高度，并努力提高一般员工对内部掌握重要性、迫切性的熟悉。通过内部掌握标精确定一系列制度、程序和方法，把内部掌握落实到每一个部门、每一位员工，并渗透到决策、执行、监视、反应等各个环节。保证内部掌握
6、的全员参加、全过程掌握以及全方位治理，到达对风险的事前防范、事中掌握、事后监视。 2、要全员参加。COSO的内部掌握概念中强调内部掌握是由企业董事会、经理层和其他员工共同实施的，可见企业内的任何一名员工都应参加到内部掌握治理中，也应被纳入到内部掌握运行过程中，实现内部掌握运行过程中的全员参加。明确个人在事前、事中、事后不同的风险掌握责任，明确各部门、各岗位的详细职责。只有从上至下的全员重视，并严格根据内部掌握指引的规定进展操作，才有可能避开风险大事的发生。 3、与绩效考核相挂钩。依据行为科学理论，为了限度地发挥人的主观能动性，只有依据行为效果进展奖罚才能实现人的行为效果的化，因此必需要把鼓励和
7、约束机制引入到内部掌握运行机制中来，完善治理层上下级之间的托付代理关系。把内部掌握的相关工作明确责任，落实到人，根据治理层次进展层层分降落实，并且和公司的经营目标、岗位责任联系起来，进展必要的奖罚和考核。通过内部掌握运行效挂钩，到达进一步强化内部掌握执行的目的。 （四）监视检查来源：考试大 监视检查是作用于内部掌握运行机制的掌握手段，是保证内部掌握有效运行的根本措施。内部掌握运行机制通过融入企业运营过程中的大量制度及活动予以实现，要确定既定政策和程序是否切实执行且效果良好，建立的标准是否遵循资源的优化配置、是否合理有效，以及组织目标是否到达，就必需持续不断、定期地对内部掌握运行进展检查和评估。
8、同时，由于企业的经营环境和内部治理的变化，或者员工疏忽大意、舞弊等状况的消失，可能会导致某些内部掌握环节的失效，也只有不断监视检查内部掌握的运行状况，才能准时发觉问题和加以解决。因此，只有通过在一个组织内部对内部掌握进展独立监视检查，才能不断提高内部掌握运行的有效性和牢靠性。 监视检查是指由特定主体对内部掌握设计的健全性与合理性，以及实施的有效性进展的检查、测试与评价。其根本职能是通过定期的监视、检查和评估，促使企业内部掌握运行机制持续而有效地运转。内部掌握监视检查的作业方式有当事人自查自评和承受他人监视检查与评估两种方式。监视检查与评估的依据应是企业章程和各类内部治理与掌握规定，即掌握标准。
9、作业对象可以是整个企业，也可以依据状况选定某些部门、某些业务或某些流程。 对于企业而言，对内部掌握进展监视检查的目的不仅仅在于独立评价，它应在帮忙治理层实现企业最终目标的过程中发挥更大的作用。通过对内部掌握的监视检查，针对内部掌握的缺陷、治理的漏洞，提出切实可行的、富有建立性的建议和措施，促进治理层进一步改善经营治理，提高企业综合力量。因此，在开展内部掌握监视检查的过程中，企业需要不断探究适合自身的内部掌握监视检查的方式。 中国人寿保险集团公司已经开头试点内部掌握检查，在各部门自查的根底上，再由集团公司审计部牵头组成联合检查小组，对内部掌握运行状况进展评价。内部掌握试点检查工作依据中国人寿保险
10、（集团）公司内部掌握指引进展，并依据中国人寿保险（集团）公司内部掌握评级方法进展评价，在对评价结果进展量化的根底上，确保评价的客观、公正。 （五）完善提高 内部掌握的根本目的是保证单位既定目标的实现，而内部掌握在运行过程中由于各种因素的影响常会消失偏差。假如这种偏差是由于执行不力造成的，要消退偏差就必需对内部掌握执行措施进展完善提高；假如这种偏差是由于内部掌握标准本身制定不严谨、不完善造成的，就必需对内部掌握标准进展完善提高。 依据掌握论的原理，内部掌握运行实行的是平衡偏差调整的闭环掌握方式。闭环掌握方式说明内部掌握运行机制是通过明确目标、确定标准、强化执行、监视检查、完善提高五个环节的循环往
11、复得以实现。假如没有完善提高环节，内部掌握运行就是简洁的周而复始、循环往复，正是由于完善提高环节的存在，才确保了内部掌握运行是一个持续前进、不断上升的过程。 完善提高是内部掌握运行机制的最终环节。通过监视检查得出的结论为内部掌握的完善提高供应了实践依据，对已有内部掌握所存在的缺陷做出修正与调整，对新的经济业务活动依据其特点和经营治理目标设计相应的内部掌握制度，使得内部掌握的局限性掌握在可承受范围之内，内部掌握运行得到整体优化与标准，通过内部掌握运行的完整、合理与有效来确保企业目标的实现。 二、完善内部掌握运行机制的措施 在内部掌握运行过程中，为了促进内部掌握运行机制发挥更大的作用，企业需要在组
12、织文化、治理构造、人力资源、信息技术方面实行肯定的措施，进一步完善内部掌握运行机制，提高内部掌握运行的效率和效果。 （一）组织文化方面 在内部掌握机制有效运行的同时，企业必需促进乐观的、良好的内部掌握文化的形成和建立，并转化为员工的职业道德和工作习惯，从而进一步促使良好的掌握环境的形成，加强企业的分散力。 从内部掌握运行来看，企业需要建立能促使企业最终目标实现的文化气氛，员工在这种文化气氛中会以乐观的态度、较强的责任感明确自身的职责及应完成的工作。通过促进员工的乐观性、主动性、制造性，将内部掌握理念渗透到每个岗位和每个操作环节，促使员工熟识工作流程，严格根据掌握标准进展操作，强化掌握措施，确保
13、内部掌握机制有效运行，最终使之为组织目标的实现供应合理保证。 （二）公司治理方面 公司治理是最根本的内部掌握，内部掌握系统割舍掉公司治理构造犹如摩天大楼没有了地基。完善公司治理有利于从源头上防范风险，从而有效加强内 掌握，促进公司安康进展。 从内部掌握机制运行来看，正是这种机制实现了沟通、鼓励、协调和监视公司上下级之间的托付代理关系，降低了代理风险和本钱，提高了代理效益。对于大型集团公司而言，治理构造更为重要。其一需要建立董事会下的内部掌握委员会来对内部掌握机制运行进展特地治理；其二需要健全各所属公司的内部掌握部门，分别对各自公司的内部掌握机制运行状况进展治理和监视，以到达整个集团公司在内部掌
14、握与风险治理上的全都性和可协调性，确保集团公司目标的实现。 （三）人力资源方面 一个企业的人力资源政策不仅影响着企业的业绩，也关系到企业内部掌握的强弱。人力资源政策打算员工的风险意识，风险意识的强弱直接影响到企业的行为和各项业务处理的质量，进而影响到企业内部掌握的效率和效果。 内部掌握运行机制中提到要将鼓励和约束机制引入到内部掌握机制运行中来，就是指要在内部掌握监视检查后，依据检查结果对相关责任人进展奖罚。因此，人力资源政策中与内部掌握相关的奖罚政策极为重要。假如奖罚政策制定得过高，可能导致罚多奖少，影响员工乐观性；假如奖罚政策制定得过低，可能会致使员工忽视内部掌握建立，进一步导致风险掌握力量减弱。对于企业而言，不仅要制定出科学合理的奖罚政策，而且随着内部掌握的不断改良，奖罚政策的标准也要不断改良，以到达鼓励和约束的目的，完善内部掌握机制的运行。 （四）信息技术方面 良好的信息系统可以使企业准时把握营运状况和组织中发生的各种状况，可以准时为企业员工供应履行职责所需的各种信息，财务治理、业务治理等通过信息系统完善工作流程。信息系统在内部掌握运行中是不行或缺的。 在内部掌握机制运行过程中，需要建立健全财务、业务等各方面的信息系统。信息系统的建立健全不仅可以实现数据处理时间和数量上的超越，而且可以有效防止局部人为风险
