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1、 内审指导：谈效益审计目标及其实现途径一、效益审计目标的形式与构成效益审计目标一般可表述为“审查和评价被审计单位治理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性并发表独立的审计意见,以促进被审计单位改善治理、提高效益。” 对效益审计目标的形式与构成可以从以下几个方面理解和把握：（一）效益审计目标隐含着效益审计的四个要素。如审查和评价选购员是否在指定的选购地点(标准)以外选购(缘由)，而使物资的选购本钱上升(后果),并提出改良的意见(建议)。这一详细审计目标隐含着效益审计四要素:1、标准应当是什么?指被审计单位应当遵循的标准和原则;2 、后果实际是什么?指被审计单位实际行为与规定标准比照的差异结果;3
2、、缘由为什么?指遵循或未遵循标准的行为;4、 建议怎么办?指提出改良治理和提高效益的建议。这四个要素的关系是:标准衡量后果,后果说明缘由,缘由得出结论,依据结论提出建议。纵观效益审计实践的全过程,不管是提出审计目标、拟定审计方案、收集审计证据(包括标准证据,后果证据,缘由证据,结论和建议证据)、还是编制审计工作底稿、撰写审计工作报告,都无一例外地包含了效益审计目标的四要素,这是效益审计的根本特征。我们开展效益审计的全部工作和主要精力就是要在效益审计的任何一个阶段都能够擅长识别、捕获和分析这四大要素,这是审计人员从事效益审计工作的根本功和根本的素养要求。来源:考试大这里涉及到一个重要概念就是“标
3、准”问题。有人讲“开展效益审计,必需对效益状况依照统一标准进展评价,而缺少公认、统一的评价是当前开展效益审计的主要障碍”。我们一方面认为有审计标准，由于审计标准实质上是有关方面规定被审计对象应当到达的目标和要求,那种对被审计对象应当到达的目标和要求的注解,转化和展现,使之变成可以取证与计量的各种质量,数量指标体系,就是审计标准。审计标准按其发挥作用的效力大体可分为共性标准(如普遍适用的法律、法规、法则和治理原理、原则),行业标准(如行业规章、部颁标准)和共性标准(如被审计单位自行制定的标准和治理制度)三个层次。但同时我们也认为没有统一的、放之四海而皆准的审计标准,由于效益审计对象千差万别,效益
4、审计工程、内容多种多样,不行能制定被社会公认的、统一的审计标准,只能实事求是,因地、因时、因事而宜。审计人员应在每开展一项效益审计之前,就衡量效益审计标准问题与被审计单位进展沟通协商,寻求一种认可的、不存在异议的审计标准。（二）效益审计目标应建立在合规性审计的根底上。效益审计是否包含合规性审计?理论界有两种观点: 一是分开论,理由是效益审计是一种独立的审计种类,在合规性根底上搞效益审计将会影响到效益审计意见的独立发表,使效益审计不伦不类;二是结合论或统一论。我们主见在当前违法违规现象还比拟普遍存在的状况下，应将合规性审计纳入效益审计范围，即合规性审计是效益审计的目标之一。（固然也不排解选择合规
5、性程度比拟高的对象直接开展不以合规性审计为铺垫的效益审计。）这是由于无论什么性质的审计业务,审计人员都有责任关注违法违规问题,违法违规使用公共资源本身就是缺乏有效性。如我们在审计中发觉某造纸企业在改制中将所欠环保部门的排污费,通过“债转股”的形式转为某部门对该企业的投资,造成巨额排污费的流失。这一问题既是效益性问题又是合规性问题,审计人员都必需赐予关注。值得指出的是合规性审计只是效益审计的目标之一,而非全部目标和目标。严格地说效益审计包括合规性、经济性、效率性、效果性、适应性和公正性等方面，不能以合规性审计代替效益审计。如将合规性审计换个标题,换种说法,稍带效益审计问题,稍带效益审计建议。而要
6、以“三E”为主体、为重点,形成真正的效益审计。在实际工作中怎样推断一个工程是合规性审计还是效益审计呢?这里我们尝试性地提出一个原则:那就是看是否以被审计单位“功能”实现为核心开展审计工作。由于合规合法只是单位存在的必要条件而非终极目标,单位的终极目标是运用公共资源,实现其自身功能。从这个角度上讲，效益审计也是一种“功能目标导向型”审计。（三）效益审计目标是总目标与分目标的统一体。效益审计总目标不仅规定着效益审计活动的既定方向和将要到达的预期目的,而且打算和制约着效益审计的分目标；分目标是总目标的进一步详细化,是实现总目标的根本路径和保障,两者之间是“纲”与“目”的关系。审计人员在实际工作中不但
7、要把握好总目标,而且还要把握好分目标,两者不行分割。这里关键是如何科学、合理地将总目标分解,细化成一个个分目标直至子目标,这对效益审计目标的实现至关重要。分解目标的有效途径之一是列出详细的、翔实的、具有针对性和可操作性的效益审计问题清单。二、当前我国效益审计目标的定位效益审计目标具有阶段性特征，效益审计目标要受到社会需求和审计力量的限制。兴旺国家或者审计兴旺阶段的效益审计其一般目标是对“三E”进展全面的分析和评价，而进展中国家或审计处于进展中阶段的效益审计的一般目标是发觉和揭露被审计对象在“三E”方面存在的问题,并针对问题提出相关的改良建议。如审计署在2022至2022年审计工作进展规划中提出
8、“效益审计要以揭露治理不善、决策失误造成的严峻损失铺张和国有资产流失为重点,促进提高财政资金治理水平和使用效益,维护国有资产安全。概括地说我国现阶段效益审计的目标或者重点是“揭露治理和效益中的问题,削减损失铺张,促进提高财政资金治理水平和使用效益。李金华审计长在全国审计工作会议上指出:效益审计要以“三个为主”。即在审计方式上要以专项调查为主；在审计内容上要以提醒查处损失铺张为主；在审计目标上要以促进提高资金使用效益、推动相关单位深化改革和提高治理水平为主。（一）将效益审计目标定位于“提醒问题,削减损失铺张,提高效益”,符合于科学进展观的要求,有利于推动和谐社会的建立,有利于促进“循环经济”和“
9、节省型社会”的形成。科学进展观是一种坚持效益优先、兼顾速度的进展观。和谐社会的一个重要内容就是人与环境、人与资源的和谐相处。循环经济是以资源的高效利用和循环利用为核心,以“减量化、再利用、资源化”为原则,以低消耗、低排放为根本特征,符合可持续进展理念的一种经济增长方式。节省型社会是“要求社会各个领域、各个治理环节厉行节省,不断提高资源利用效率,以尽可能少的资源消耗和环境代价来满意人民不断增长的物质文化需求”的一种社会进展模式。这些根本的治国方略和治国理念从肯定角度讲都是针对和缓解我国面临的日益突出资源约束冲突而提出的。从资源禀赋看,我国是总量上的大国,人均上的穷国。人均耕田占有量不到世界平均水
10、平的40%；石油、天燃气人均占有储量分别为世界平均水平的11%和45%；我国GDP仅为世界的4.5%,而能源消耗为世界的25%,单位产值能耗是世界平均水平的2倍多,是日本的7倍。 一方面是资源短缺,另一方面是资源消耗大,损失铺张严峻。这种状况,资源难以为继,环境难以承受。因此,无论是社会公众还是政府都盼望和要求审计发觉和揭露公共资源治理和使用中的问题,削减损失铺张,促进提高公共资源的使用效益。（二）将效益审计目标定位于“提醒问题,削减损失铺张,提高效益”也符合审计人员的力量和素养现状。由于我国效益审计尚处在起步阶段,无论是审计人员的素养还是审计的技术方法,都尚未完全具备对“三E”进展全面分析和
11、评价的条件,而发觉和揭露问题,减小损失铺张,促进提高资金使用效益正是审计人员的优势之所在。深圳市投资审计局十年审减工程投资77多亿元、青岛市审计局仅审减一个供热工程就节省资金4.3亿元就充分证明审计人员在这方面是大有可为的。来源：考试大熟悉效益审计目标的阶段性特征,将有助于我们精确地把握效益审计目标的真正涵义和职能定位。三、实现效益审计目标的方法与途径效益审计目标的实现是一个系统工程,涉及到效益审计对象、工程、标准、内容、方法程序等诸多方面,具有明显的多面性和简单性，但也有规律可循。这就是它与其它任何治理活动一样，都存在一些“关键点”,这些“关键点”制约着效益审计质量的凹凸,影响着效益审计目标
12、的实现。因此如何抓住效益审计的“关键点”，围绕这些“关键点”来构建效益审计工作格局是实现效益审计目标的有效方法与途径。（一）以工程为载体。工程是效益审计的对象和载体,没有工程，效益审计就会无的放矢,效益审计的对象内容、范围与目标就无法界定,效益审计的标准及方法就无法运用。效益审计不行能也没有必要对一个部门的整体效益发表意见，而只是对某一部门、某方面的组织活动、某一工程资金的使用状况做出评价。因此,工程确实定与选择是搞好效益审计的首要环节。在确定和选择效益审计工程时应遵循以下标准:1、增值性。是指确定的效益审计工程本身应具有改良治理、提高经济性、效率性和效果性的空间,能够通过审计到达价值增值,包
13、括经济效益的增值和社会效益的增值。2、重要性。是指选择的审计工程涉及金额较大、资金的性质重要或对当地经济和社会影响较大。如政府公共财政投资的重点部门、重点行业、重点工程；社会公众关注的热点,重点领域或工程。3、可行性。是指确定审计工程时要考虑审计机关是否力所能及、审计经费保障、审计人员数量、质量是否与审计工程规模的大小、难易程度相匹配；被审计单位对审计评价标准认同程度和对效益审计的理解程度。在审计工程确定和选择上我们要防止消失两种现象：一是事先不确定效益审计工程，错把被审计单位当作效益审计对象。严格地说被审计单位只是被审计对象的限定语、而非被审计对象，被审计对象是效益审计的工程。二是对效益审计
14、工程的增值性、重要性、可行性未进展评估和分析，使审计不仅具有较大的盲目性和肯定的风险性，还造成审计资源的铺张。（二）以治理为切入点。从治理入手、以治理为切入点是开展效益审计的内在要求。效益审计关注的是效益。我们可以假定良好的治理可能会降低本钱、提高效益，但我们不行以假设治理不善能够降低本钱、提高效益？因此关注效益必需关注治理，而关注治理的最终目的是关注效益。当前公共资源治理和使用存在的主要问题是损失铺张严峻和国有资产的流失，而造成这些问题的根源就在于缺乏有效的治理。审计人员对治理进展审计，发觉治理方面存在的问题并促进被审计单位改良治理，削减损失铺张，提高资源的使用效益，这就将审计监视的关口前移
15、，贯彻标本兼治，从源头上降低损失铺张发生的可能性。从治理入手要对被审计单位的治理体制、治理机制、治理制度、治理程序、组织治理构造的健全性、执行性和有效性进展测评，找出治理的关键点和掌握缺陷,分析治理缺陷对经济性、效率性和效果性的影响，借以进一步确定效益审计的详细目标、重点范围和方式。（三）以本钱、效益为主线。由于资金的性质不同、工程不同，提高效益的途径多种多样，但殊途同归，归纳起来不外乎两个方面：一是降低消耗、降低本钱，二是提高质量、提高效益。审计作用于这两个方面应当就是效益审计，效益审计就是对本钱与效益关系的比拟与分析。因此，效益审计必需以降低本钱、提高效益为主线即通过审计要查找在本钱费用既
16、定的状况下提高质量和效益、或者在质量效益既定的状况下降低本钱和费用的途径。如解决大学生训练本钱过高与社会回报过低的冲突有三种途径：一是降低训练本钱；二是提高训练质量；三是既降低训练本钱又提高训练质量。本文中的“本钱”、“效益”概念，不是通常意义上的狭义含义，而是广义的。“本钱”意指实际担当的各种代价，“效益”指实际取得的各种成果。这些代价和成果既包括经济因素，又包括社会文化和环境因素。（四）以“三E”为核心。被审计单位治理和使用公共资源的有效性涉及到“本钱”、“投入”、“产出”、“效果”四个环节，这四个环节构成了效益审计的三个层面：一是经济性审计。所谓经济性审计是审查被审计单位从事一项活动并使其到达合格质量条件下是否实现了资源（本钱）消耗最小化，它所关注的是以较低的本钱获得同等质量的资源。二是效率性审计。所
