《深化经济体制改革之营改增课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《深化经济体制改革之营改增课件（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567”1营改增改革的营改增改革的一个理念一个理念2营改增改革的营改增改革的两大原则两大原则3营改增改革的营改增改革的三项目标三项目标4营改增改革新纳入的营改增改革新纳入的四大行业四大行业5营改增改革的营改增改革的五档征收税率五档征收税率6营改增改革的营改增改革的六项税收征管策略六项税收征管策略7营改增改革的营改增改革的七大创新之处七大创新之处目目 录录深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 1Part营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的
2、一个理念一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念营改增改革的一个理念从总规模从总规模理念理念到增加值到增加值理念理念总规模总规模理念：理念：强调产出规模的扩张、产出数量的扩张。在总规模的导向下，分工越细化，社会的层级越多，营业收入和总产值所表现的累积总量就越大。增加值理念：增加值理念：增加值总和将与效率直接相关，将与质量直接相关，也将与市场价格的变化和波动相关。但是，增加值与整个结构的配置，与分工的层级、分工的细化程度无关。一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念从总产值理念从总产值理念转为增加值理念转为增加值理念需要克服两个重要的矛盾还会迎来两个重要的机遇一、营改增改革的一个
3、理念一、营改增改革的一个理念需要克服两个重要的矛盾1 12 2在总规模理念下，随着分工的细化，重复征税的可能性在加大。在总规模理念下，偏重于规模的扩张，偏重于消耗的增长。一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念将要迎来两个重要的机遇1 12 2社会分工细化的机遇。既然是增加值，社会分工只为自己分工之后的增加值缴纳间接税，而不会因为社会分工的不断细化导致整个产业链、分工链条的税负不断上升。高度强调市场差异化的结构形成。因为只有在市场差异化结构条件下，才能够形成较高的增加值率。只有在既有的生产效率条件下，增加值率才能得到保障和提升。一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念营改增改革
4、的一个理念营改增改革的一个理念总结总结“十三五”时期要的是发展质量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念。可以说，营改增改革是对“十三五”和十八届五中全会精神的直接落实，也是非常有力的一个重要支撑。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 2Part营改增改革的两大原则营改增改革的两大原则营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则（二）财政体制公平原则（二）财政体制公平原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则税负只减不增税负只减不增的三层含义：的三层含
5、义：1.对于存量税负。在改革过程中，要涉及一些过渡性的税率，或者涉及一些临时性的税率安排，从而使存量问题通过特殊税率安排实现税负只减不增的目标。2.对于一些特定的行业，所要采取的税负只减不增措施，主要是通过有效测算平衡税率，超出平衡税负之上的税负要实现税负的有效返还。3.剩下的绝大部分产业，税负要想实现只减不增，在静态条件下，必须结合增值税的销项税减进项税的动态理念来进行完美设计、有效经营上的税收筹划和税收管理。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则需要注意的是：在同等税率条件下的增值税和同等税率条件下的营业税，即使税率一样，但是税负水平却
6、不一样。因为营业税本身是对包含了税负在内的营业收入课征的一个税，而增值税是对不包含税负在内的销售收入而征收的一个税。所以，一个是含税价，一个是不含税价，从而导致了在同等税率条件下，增值税税负要低于营业税税负，尽管低的幅度不大，但还是表现出税负下降的典型特征。例如，税率都是5%，但实际上因为增值税的5%是销售含税的售价（含税的收入）（1+5%）5%，所以事实上增值税表现出对营业税税负的有效减让。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则营业税与增值税的征收原理营业税的征收原理：对企业的营业收入课征的税。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则
7、增值税的征收原理：对增加值而课征的税；销项税减进项税模式。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则营业税与增值税的征收策略营业税的征收策略：营业收入是多少，直接乘以税率，就是营业税税负。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则增值税的两种征收策略：第一种是基于增加值而课征税收；第二种是基于销售收入和进项收入之间的增值税额的税额差来课征增值税。（第二种是我国主要选择的征收增值税模式）二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则增值税两种征收策略的区别区别一是如果进项税额很大，会导致一定时期内销项税减进项税表现为负值，这样就不用缴纳增值税。所以，尽管这一时期仍然有巨大的增加额、增加
8、值，但没有增值税的规模在其中。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则二是在销项税减进项税过程中，要求进项必须要有票，如果没有票，就相当于没有这个进项。所以，按增加额来征税，如果进项票不全，会导致按照增加值征税的规模小于销项税减进项税的规模。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则如如何何做做到到税税负负的的只只减减不不增增？（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则存量税负特殊税率增量税负平衡税率部分行业动态减税存量税负：如一般纳税人销售在4月30日以前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按5%的征收率计算应缴税额。增量返还：如从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资
9、租赁和售后回租服务，增值税实际税负超过3%的部分实施即征即退。动态减税：如对进项抵扣的有效利用。价内税和价外税：同样税率下的增值税优惠。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则增值税在征收过程当中，有两个纳税人表现形式两个纳税人表现形式一般纳税人：达到一定销售收入之上的纳税人。一般纳税人在符合相关税法和征收管理条例要求下所获得的所有增值税发票，可以形成进项税抵扣；所开出的税票，对下游行业又是形成新增增值税抵扣的重要来源。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则小规模纳税人：达不到一定销售收入之上的纳税人。小规模纳税人的增值税税率低，称之为征收率。征收率的企业所获得的增值税发票，不能
10、构成进项税抵扣，它所开出的增值税发票也不能形成销项税抵扣。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则小规模纳税人能否申请转为一般纳税人？小规模纳税人能否申请转为一般纳税人？能！但是有条件能！但是有条件第一，申请转变为一般纳税人的小规模纳税人，其财务管理制度要非常健康、透明、有效。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则第二，小小规模模纳税税人人一一旦旦申申请转为一一般般纳税税人人以后，除了极其特殊的条件，否则不能再反向不能再反向转回去回去。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则营业税改征增值税后营业税改征增值税后出现了两个公平问题出现了两个公平问题1.很多行业存在着税收权利
11、的偏移问很多行业存在着税收权利的偏移问题，或者叫财政体制的偏离问题题，或者叫财政体制的偏离问题。2.中央和地方在财政收入上的公平性中央和地方在财政收入上的公平性问题问题。（二）财政体制公平原则（二）财政体制公平原则财政体制的公平事实上影响了两个层次的体制：一是上下之间的纵向体制；二是水平之间的横向体制。财政体制的纵向和横向都会受到营改增改革的影响。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则（二）财政体制公平原则（二）财政体制公平原则建立预征收制度。一般纳税人跨县提供建筑服务，适用一般计税方法的，按照2%的预征收率在发生地预缴税款；适用简易方法的，按照3%的预征收率计算应纳税额。房地产开发
12、企业的一般纳税人，销售4月30日以前的项目，一般纳税方法，预征收率为5%；简易纳税方法，预征收率为3%。增值税：固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。营业税：纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 3Part营改增改革的三项目标营改增改革的三项目标营改增改革的三项目标三、营改增改革的三项目标三、营改增改革的三项目标（一）（一）避免重复征税避免重复征税（二）（二）完善增值税抵扣链条完善增值税抵扣链条（三）调整和优化产业结构（三）调整和优化产业结构三、营改增改革的三项
13、目标三、营改增改革的三项目标金融大主业金融大主业中国金融业主要表现为大主业的经营方式，很多金融辅业（比如私人银行、直销银行、信用卡、呼叫中心等），很多业务都集中在金融主业里，而没有把它单独作为一个金融辅业分离出去。金融辅业是金融主业的一个组成部分，而不是与金融主业交易或相对独立交易的一个对象。（一）避免重复征税（一）避免重复征税营业税改征增值税以后，金融大主业情况就会得到有效化解。金融主业会鼓励一部分金融辅业独立出来，以持有单独的金融牌照，以单独的金融子公司的面貌和身份开展金融服务。鼓励金融业从大主业向“主业+专业化金融服务辅业”这样一种更加有效的市场组织机制的方向进行过渡。三、营改增改革的三
14、项目标三、营改增改革的三项目标国企大副业国企大副业很多生产制造型国企，往往都拖着非常复杂的生活服务业和非常复杂的辅助性行业，我们把它称之为国企大副业。为什么国企要把很多辅业都集中在自己的生产制造环节中呢？很明显的一个原因就是增值税链条的不完整，这也容易形成重复征税的压力。（一）避免重复征税（一）避免重复征税营改增改革后，可以促使很多国有企业把辅业独立出去，转变成单独的市场主体开展有效的市场竞争。而国有企业的主业，制造业主业在这个过程中购买自己最满意的专业服务，既能提高企业效率，同时又能增加市场竞争，为专业、优秀的子公司发展创造良好的市场环境，还可以解决经济运行中的很多顽疾。三、营改增改革的三项
15、目标三、营改增改革的三项目标（二）完善增值税抵扣链条（二）完善增值税抵扣链条完善抵扣链条以后，会有一些高税负的环节，税负将得到有效的缓解和疏解。一是二是 可以实现从总规模理念向增加值理念过渡。三、营改增改革的三项目标三、营改增改革的三项目标（三）调整和优化产业结构（三）调整和优化产业结构第一， 促进产业分工细化。 第二，鼓励产业的资本有机构成能够得到有效的提升。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 4Part营改增改革新纳入的四大行业营改增改革新纳入的四大行业营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大
16、行业（一）建筑业（一）建筑业（二）房地产业（二）房地产业（三）（三）金融业金融业（四）（四）生活服务业生活服务业四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业建筑业有两个风险点第一个风险点是税率上升幅度较大。建筑业原来征收营业税税负是3%，改征增值税后是11%。尽管对于存量部分有3%或者5%征收率过渡，但实际上对新建部分还是会不可避免地产生一定的压力和影响。这就要求建筑业企业通过增加抵扣方式降低其实际税负水平。（一）建筑业（一）建筑业第二个风险点是建筑企业中存在着非常复杂的分包体系。分包体系的复杂将会给建筑业的营改增改革带来较为复杂的政策环境。四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业 房地产业有三个重要的风险点第一个风险点是税率上升比较明显。房地产业在征收营业税条件下，税率是5%，改征增值税以后，税率是11%，税率上升比较明显。因此，对于房地产业，除了对存量的房地产通过征收率管理之外，对新增新建的房地产，要通过动态抵扣筹划方式对房地产税负情况进行有效管理，以保障税负只减不增。（二）房地产业（二）房地产业 第二个风险点是房地产业的销售环节非常复杂。第三个
