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1、本文格式为Word版，下载可任意编辑破解出口货物退（免）税会计处理难的思路及要领 宫相荣嘉兴职业技术学院 出口货物退（免）税是国际贸易核算不成或缺的日常工作之一，它直接关系着出口业务确认、计量、记录和报告的实时性、正确性和完整性。因此，外贸企业会计人员理应具备对该业务的判断和处置才能。但刚刚进入外贸企业或仍在校学习的职业院校的财会专业学生都缺少这种处置才能，诚然，理由是多方面的，但学习的思路和分步骤掌管的要点不明显和不概括，是感觉出口货物退(免)税业务难的主要理由。为此，笔者认为，调整传统专业书籍处置该业务的思路和步骤，分步骤明确其学识要点和会计处理，能够收到事半功倍的效果，只有熟谙处置要领和
2、技巧，才能胜任出口货物退(免)税会计岗位工作。因篇幅所限，本文以2022版全国外经贸从业人员业务培训与考试统编教材外贸会计实务教程中较难的生产企业出口“免、抵、退”为例举行解释和阐述。 一、外贸会计实务教程对该内容的表述和缺乏 生产企业自营或嘱托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理手段。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免去本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的
3、片面予以退税。 （一）生产企业出口货物“免、抵、退”税的概括计算方法 1.假设当期期末退税前留抵税额当期免抵退税额，那么： 当期应退税额=当期期末留抵税额； 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，其中：当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。 当期免抵退税额 =出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额，其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口退税率。 免税购进原料包括从国内免税购进原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即货物到岸价加海关实证关税和消费税。 2.假设当期期末退税前留抵税额当期免抵退税额，那么：
4、 当期应退税额=当期免抵退税额，其中：当期免抵税额=0。 3.当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（ 期初留抵税额+当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额） =当期内销货物的销项税额 +当期免抵退税不得免征和抵扣的税额-期初留抵税额- 当期进项税额。其中： 当期免抵退税额不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货 物征税率-出口货物退税率 上述公式中，假设当期应纳税额0，说明期末无退税前留抵税额，即应退税款已全部抵扣，所以不成以办理退税，还应向税务
5、机关缴纳内销等抵扣后差额的增值税；假设，当期应纳税额0，表示有退税前留抵税额，可以全部或片面抵顶内销等应纳税额，缺乏抵顶的片面可以办理退税，期末无需交纳增值税；假设当期应纳税额=0，表示无退税前留抵税额，即应退税款已正好全部抵扣，所以，也不成以办理退税，期末也无需交纳增值税。 （二）生产企业出口退税的会计分录方法 实行“免、抵、退”手段有进出口经营权的生产性公司，按规定计算的当期出口物资不得免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资本金。 借：主营业务本金自营出口销售本金； 贷：应缴税费应交增值税（进项税额转出）。 按规定计算的当期应予抵扣税额： 借：应缴税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）；
6、贷：应缴税费应交增值税（出口退税） 按规定应予退回的税款： 借：其他应收款应收出口退税； 贷：应缴税费应交增值税（出口退税）。 收到退回的税款： 借：银行存款； 贷：其他应收款应收出口退税。 笔者所说的缺乏不是外贸会计实务教程对该片面内容的表述、公式、会计分录有错误，而是计算公式应从哪个开头，计算有结果后编制哪个会计分录，不够顺畅和概括（专业书籍根本上都是如此表述）。概括说来，首先要计算前述公式，计算完了之后才能对比数字间存在的大于或小于关系（应纳增值税的时候不需要举行期末留抵税额和当期免抵退税额的对比）；公式和会计分录是有内在联系和对应关系的，但是，只有分项阐述而没有概括和明确的对应关系，因
7、此，也就无法掌管和演练。要想让学生或会计人员看的懂，学得会，就要用师傅带徒弟的思维去陈述和开展，将学识内涵和会计处理结合起来分步骤概括操作，明确对应关系，进而，掌管和纯熟该业务的步骤和要领，胜任该内容对应的会计工作。 事实上，生产企业出口货物实行“免、抵、退”税管理手段，涉及的因素好多，既有法规性的模范，又有会计分录的编制要求等，实事求是的说是有点难，但只要思路正确，方法得当，就能取得事半功倍的效果。笔者认为正确的思路是从应纳增值税计算开头，不断求得公式中的未知数，求得未知数后要说明涵义，明确对应的会计分录和下一步的工作，就能顺理成章的完成该业务对应的会计处理。 二、 当期应纳税额计算结果为正
8、数时的会计处理要领 （一）计算当期应纳税额 1.计算公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期末留抵税额+当期发生的准予抵扣的进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）公式（1）。 2.分析：在这个公式等号的右边，当期内销货物的销项税额是已知数，实际工作时可在“应缴税费应交增值税”账户中查到，考试或练习时直接给出或计算求得；上期末留抵税额是已知数，它是上期末“应缴税费应交增值税”账户借方余额，所以，也是本期期初的留抵税额，实际工作可看账获取，考试或练习时直接给出；当期发生的准予抵扣的进项税额是已知数，实际工作可看账获取，考试或练习时直接给出或计算求得。而当期免抵退不得免征和抵扣税额那么是未知数，务必计算求得，否那么就无法计算当期应纳税额。为此，引出第2个公式。 （二）计算免抵退税不得免征和抵扣税额 1.计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额公式（2） 5
