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1、保险业税收风险防范保险业税收风险防范国家税务总局税收科学研究所李本贵 研究员2011年9月18日 北京 导言保险业税收政策基本要点税收筹划就是防范税收风险税收筹划的前提税收筹划基本知识税收管理问题一、保险业税收政策要点（一）保险业税收政策的历史沿革1、1980年-1982年：中国人民保险公司恢复国内保险业务，国务院决定，人保公司留足保险基金后，利润上缴财政。2、1983年-1987年：1983年国家开始“利改税”，人保缴纳55%的企业所得税，5%的营业税，20%国有企业利润调节税，教育附加及能源交通建议基金。3、1988年-1993年：地方政府因利益关系开始办保险公司，财政部规定，保险业所得税
2、、调节税中央和地方对半分，发生重大灾害时，保险业与国家财政实行“收益共享，风险共担”，财政兜底。（二）保险业的主要税种变化趋势A企业所得税从1984年开始，保险企业不论大小，一律按55%的税率课征。1994年税制改革后，尽管企业所得税税率为33%，但国有保险公司仍然是55%，非国有保险公司为33%。从1999年起，将金融保险业的所得税税率降为33%。2008年1月1日起降为25%。（1）优惠税率自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22
3、%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（2）税前扣除保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种的，按不超过补贴险种当年保费收入25的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。 对中国保险保障基金有限责任公司根据保险保障基金管理办法取得的收入，免征企业所得税（免营业税、印花税）。缴纳的保险保障基金税前扣除非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的非投资型
4、财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%0.8%；投；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%0.05%。有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%0.05%。短期健康保险业务，不得超过保费收入的短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%0.8%；长期健；长期健康保险业
5、务，不得超过保费收入的康保险业务，不得超过保费收入的0.15%0.15%。非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的务收入的0.08%0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%0.05%。B B营业税营业税在在19931993年国务院发布的营业税暂行条例年国务院发布的营业税暂行条例（19941994年年1 1月月1 1日起执行）中，营业税实行日起执行）中，营业税实行3 3、5 5、
6、8 8三档比例税率，其中金融保险企业营业税三档比例税率，其中金融保险企业营业税税率为税率为5 5。19971997年国务院调整金融保险企业税年国务院调整金融保险企业税收政策，将金融保险企业的营业税税率由收政策，将金融保险企业的营业税税率由5 5提高提高到到8 8。提高营业税税率后，除各家银行总行、保。提高营业税税率后，除各家银行总行、保险总公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外，险总公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外，其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原5 5税率税率征收的部分，归地方财政收入；按提高征收的部分，归地方财政收入；按提高3 3税率征税率征收
7、的部分，归中央财政收入。收的部分，归中央财政收入。 从2001年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从8%降低到5%，每年下调一个百分点。其中：2001年1月1日至12月31日 7%；2002年1月1日至12月31日 6%；2003年1月1日起 5% 。对保险企业营销员（非雇员）的劳务收入征收营业税，税率为5%。 优惠政策从事农牧保险（指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动物提供的保险）业务，免征营业税。 个人投资分红保险业务，免征营业税。 一年期以上返还性人身保险（指一年期以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险）业务，免征营业税。 C、个人所得税企业缴纳的补充养老保险费，计入
8、职工工资征收企业缴纳的补充养老保险费，计入职工工资征收个人所得税。个人所得税。保险赔款免征个人所得税。保险赔款免征个人所得税。个人所得税目前只有综合扣除额，该扣除额只是个人所得税目前只有综合扣除额，该扣除额只是基本生活费用。基本生活费用。保险营销人员：每月取得佣金收入扣除实际缴纳保险营销人员：每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过25%25%的营销费用，再按照个人所得税法规定的费的营销费用，再按照个人所得税法规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。D、印花税财产保险合同按保费收
9、入1贴花，责任、保证、信用保险合同定额贴花5元。农林作物、牧业畜类保险合同暂免征收印花税。人寿保险合同、健康保险合同不征收印花税。E、代扣代缴车船税法律责任：罚应缴税款50%至3倍的罚款 荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的国际税收辞汇中指出：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。二、税收筹划就是税收风险防范（一）国外学者税收筹划的定义 印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中称，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州大学的WB梅格斯博士在与RF梅格斯合著的会
10、计学中写道， “人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。 （二）国内学者的定义 由唐腾翔、唐向编著的税收筹划一书认为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。方卫平在税收筹划一书中把税收筹划定义为，“税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划 ，是指制定可以尽量减少
11、纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。” 朱洪仁在国际税收筹划一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。 （三）税收筹划的不同理论显性税收、隐性税收和税收套利理论前者税法规定的税收负担，后者是不同投资收益所面临的税收负担。税收套利是税收延迟或者少缴税款。纳税成本和税收收益理论在研究税收成本时，税收征管也给经营者带来管理上的收益。也有用信息不对称理论、风险管理理论、契约理论等来解释的。从目的、方式、范围、效果等来解释。1、税收筹划的基本特征交纳最低的税
12、收或者获得最大的税收利益遵守或者说至少不违反现行税收法律规范 通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。 （四）税收筹划基本内涵一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排可重复进行2、税收筹划与避税避 税违背税法意图国家采取反避税税收筹划 利用税法差别国家政策导向 3、风险成本与税款成本的平衡、风险成本与税款成本的平衡 企业纳税成本企业纳税成本税款成本办税成本 风险成本税收筹划 税款成本：当期成本和远期成本办税成本：直接成本、间接成本（筹划成本）减去管理收益风险成本：处罚成本和其他损失成本税款成本风险成本税收筹划几点结论税收筹划的前提是税收管理完善，实质是减少税税收
13、筹划的前提是税收管理完善，实质是减少税收风险。收风险。 首先，税收筹划是企业中长期决策的组成部分；首先，税收筹划是企业中长期决策的组成部分； 其次，这种战略筹划必须是在法律框架允许的范其次，这种战略筹划必须是在法律框架允许的范围内进行，是一种合法的行为；围内进行，是一种合法的行为； 第三，是各税种的综合筹划；第三，是各税种的综合筹划； 第四，非税成本可能更重要，即必须考虑所有的第四，非税成本可能更重要，即必须考虑所有的商业成本等，而不仅仅是税收因素，税收筹划必商业成本等，而不仅仅是税收因素，税收筹划必须纳入企业经营战略的总体进行综合衡量。须纳入企业经营战略的总体进行综合衡量。 税收筹划以以税收
14、法定主义原则为基础首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。 其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。 “凡非法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。 再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。 可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。三、税收筹划的前提三、税收筹划的前提 (一一)税收筹划的法律前提税收筹划的法律前提 税法明确 执法规范 程序透明 税政公开 司法公
15、正 (二) 税收筹划的微观前提 精通税法 准确无误 边界清楚 总体合算 绝无后患从纳税人角度看：各类知识的积累托起税收筹划的冰山 税收筹划 税收政策 法律法规 会计知识 企业管理从征税人角度看：依法行政，同时，防止恶意税收筹划。四、纳税筹划基础知识四、纳税筹划基础知识（一）纳税筹划的基本方法（一）纳税筹划的基本方法选择合适的纳税人身份选择合适的纳税人身份选择恰当的切入点选择恰当的切入点利用影响应纳税额的因素利用影响应纳税额的因素充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策利用各税种的某些特殊规定利用各税种的某些特殊规定1 1、选择合适的纳税人身份、选择合适的纳税人身份对不同的纳税人有不同的规定，适
16、用不同的税率对不同的纳税人有不同的规定，适用不同的税率和不同的征税办法和不同的征税办法不同的保险项目不同的保险项目2 2、选择恰当的切入点、选择恰当的切入点应该选择能够给企业带来较大的税收收益的税种应该选择能够给企业带来较大的税收收益的税种作为纳税筹划的对象作为纳税筹划的对象对纳税人有重大影响的税种是重点对纳税人有重大影响的税种是重点税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高，税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高，优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税筹划优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税筹划的空间也就越大的空间也就越大选择企业最容易出现疏漏、或者说被处罚最选择企业最容易出现疏漏、或者说被处罚最多的税种作为切入点多的税种作为切入点3 3、重视影响应纳税额的几个基本、重视影响应纳税额的几个基本因素因素应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率4 4、充分利用税收优惠政策、充分利用税收优惠政策用好、用足税收优惠，以获得税收收益（目前，用好、用足税收优惠，以获得税收收益（目前，在货劳税、企业所得税、个人所得税方面有种种在货劳税、企业所得税、个人所得税方面有种种优惠）优惠） 5 5、利用各税种的某
