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1、第第六六章章 所得税制所得税制n n本章基本要求：了解企业所得税的特点与本章基本要求：了解企业所得税的特点与作用。掌握企业所得税制度的基本内容。作用。掌握企业所得税制度的基本内容。熟练掌握应纳税所得额的确定与税款的计熟练掌握应纳税所得额的确定与税款的计算缴纳。算缴纳。n n本章的重点是：企业所得税应纳税所得额本章的重点是：企业所得税应纳税所得额与税款的计算。与税款的计算。n n本章的难点是：依税法规定调整与确定应本章的难点是：依税法规定调整与确定应纳税所得额。纳税所得额。第一节第一节 所得税制概述所得税制概述一、对所得额课税的意义对所得额课税的意义 所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和
2、总收益额。纯收益额亦称所得额，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收益是指纳税人的全部收入。对所得税课税最早兴起于英国 1、所得额课税与流转额课税的区别 （1） 从一个工商企业来看，流转额是指企业商品或劳务的销售收入额，所得额则是指企业的利润额；（2）流转额只与商品的销售收入有关，不受成本高低的影响，所得额则不同，它直接受成本规模的影响，在价格一定的情况下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，对所得额的课税能使税收收入比较准确地反映国民收入的增减变化情况 2、对所得额课税的优缺点 优点（1）对所得额课税，属于直接税，税负不能转嫁，
3、征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生直接的影响，有利于更好地发挥税收的调节作用；（2）累进性质的所得税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担的原则，有利于促进企业间的合理竞争。 缺点：（1）对收益额的课税要受经济波动和企业经营管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定性；（2）对所得额的课税，稽征技术也比较复杂，尤其是应纳税所得额的确定，涉及的内容比较多，核实的困难大，很容易造。偷漏税现象，要求具备比较高的税收管理水平。二、对所得额课税的征收制度二、对所得额课税的征收制度（一）分类征税制和综合征税制1、分类征税制是将各类所得，分别不同的来源，课以不同的所得税。是将各类所得，分别不
4、同的来源，课以不同的所得税。分类征税制的优点是课征简便；易于按各类所得的不同性质区别对待，采取不同的税率；能够控制税源，防止偷漏税款。但是，不利于实行累进税率，不能按纳税人的能力课征，从而不能体现合理负担的原则。2、.综合征税制是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。实行综合征税制可以采用累进税率，根据纳税人的负担能力，体现合理负担的原则。但这种办法计算核实纳税人的总所得额比较困难和复杂，如果纳税人缺乏纳税观念，很容易造成偷漏现象。（二）累进税率和比例税率（二）累进税率和比例税率（三）关于扣除费用的制度（三）关于扣除费用的制度 我国扣
5、除费用的方法主要有两种： 1.实报实销法是根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法，比较符合实际，但计算复杂。2.标准扣除法是指对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准，作为固定数额。虽然计算简便，但不符合实际，而且不同的纳税人适用统一标准，不利于实行。别对待的政策。（四）对所得额课税的征收方法（四）对所得额课税的征收方法 1.源泉课征法也叫源课法。是在所得额发生的地点课征的一种方法。这种方法能控制税源，防止偷漏和拖欠，手续简便，能保证税款及时均衡地入库，但只适用于分类征税制度，适用比例税率，不能体现合理负担的原则。2.申报法又叫综合课税法。是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务
6、机关调查审核，然后根据申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。这种方法一般适用于综合征税制，适用累进税率，符合按能力负担的原则。但这种方法由纳税人自行申报，容易造成偷漏税现象。一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念（一）企业所得税概念（一）企业所得税概念（一）企业所得税概念（一）企业所得税概念企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税是是是是对对对对我我我我国国国国境境境境内内内内企企企企业业业业（个个个个人人人人独独独独资资资资企企企企业业业业和和和和合合合合伙伙伙伙企企企企业业业业除外）和组织的生产经营和其他所得征收的一种税。除外）和组织的生
7、产经营和其他所得征收的一种税。除外）和组织的生产经营和其他所得征收的一种税。除外）和组织的生产经营和其他所得征收的一种税。 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述（二）统一内外资企业所得税的必要性 （1）完善社会主义市场经济体制的需要 （2）我国加入世贸组织后新形势的需要 （3）是贯彻“五个统筹”、促进区域经济协调发展需要 （4）是完善我国企业所得税制度的需要n n（三）统一内外资企业所得税的历史意义（三）统一内外资企业所得税的历史意义n n1 1、更好地体现了公平税负和鼓励竞争的市场经、更好地体现了公平税负和鼓励竞争的市场经、更好地体现了公平税负和鼓励竞争的市场经、更好地体现了公平税负和
8、鼓励竞争的市场经济基本原则济基本原则济基本原则济基本原则n n2 2、是应对世界性减税浪潮的必要举措、是应对世界性减税浪潮的必要举措、是应对世界性减税浪潮的必要举措、是应对世界性减税浪潮的必要举措n n3 3、更有利于经济发展和政府调控、更有利于经济发展和政府调控、更有利于经济发展和政府调控、更有利于经济发展和政府调控n n在税收优惠方面，新企业所得税法以特惠制度在税收优惠方面，新企业所得税法以特惠制度在税收优惠方面，新企业所得税法以特惠制度在税收优惠方面，新企业所得税法以特惠制度取代了普惠制。取代了普惠制。取代了普惠制。取代了普惠制。一、企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人（一）纳税人范围的
9、一般规定（一）纳税人范围的一般规定1 1、在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织（以以下下统统称称企企业业）为为企企业业所所得得税税的的纳税人。纳税人。 注意：个人独资企业、合伙企业除外。注意：个人独资企业、合伙企业除外。 2 2、居民企业和非居民企业的规定、居民企业和非居民企业的规定 作作为为纳纳税税人人的的企企业业分分为为居居民民企企业业和和非非居居民民企业，分别承担不同的纳税义务。企业，分别承担不同的纳税义务。二、主要征收制度二、主要征收制度 我我国国居居民民企企业业的的判判定定标标准准：登登记记注注册册地地标准和实际管理标准和实际管理
10、机构机构地标准相结合地标准相结合（二）（二）居民企业居民企业1、依法在中国境内成立的企业、依法在中国境内成立的企业2、或或依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立立但但实实际际管管理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。 居居民民企企业业应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内、境境外的所得缴纳企业所得税。外的所得缴纳企业所得税。（三三三三）非居民企业）非居民企业）非居民企业）非居民企业指指指指依依依依照照照照外外外外国国国国（地地地地区区区区）法法法法律律律律成成成成立立立立且且且且实实实实际际际际管管管管理理理理机机机机构构构构不不不不在在在在中中中中国国国国境境境境内内内内
11、，但但但但在在在在中中中中国国国国境境境境内内内内设设设设立立立立机机机机构构构构、场场场场所所所所的的的的，或或或或者者者者在在在在中中中中国国国国境境境境内内内内未未未未设设设设立立立立机机机机构构构构、场场场场所所所所的的的的，但但但但有有有有来来来来源源源源于于于于中中中中国国国国境境境境内内内内所所所所得得得得的的的的企企企企业。业。业。业。“ “在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所” ”包括：包括：包括：包括：1 1、在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所、在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所、在中国境内设立
12、的从事生产经营活动的机构、场所、在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所（1 1）管理机构、营业机构、办事机构）管理机构、营业机构、办事机构）管理机构、营业机构、办事机构）管理机构、营业机构、办事机构（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所）工厂、农场、开采自然资源的场所）工厂、农场、开采自然资源的场所）工厂、农场、开采自然资源的场所（3 3）提供劳务的场所）提供劳务的场所）提供劳务的场所）提供劳务的场所（4 4 4 4）从事建筑、安装、修理、勘探等工程作业的场所）从事建筑、安装、修理、勘探等工程作业的场所）从事建筑、安装、修理、勘探等工程作业的场所）从事建筑、安装、修理、勘探等工程作业的
13、场所（5 5 5 5）营业代理人）营业代理人）营业代理人）营业代理人 （6 6 6 6）其他从事生产经营活动的机构、场所）其他从事生产经营活动的机构、场所）其他从事生产经营活动的机构、场所）其他从事生产经营活动的机构、场所注意： （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（二）税率（二）税率n n（1）企业所得税实
14、行比例税率，税率为25%n n（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税使用税率为20%。二二二二、企业所得税的企业所得税的企业所得税的企业所得税的课税对象课税对象课税对象课税对象 企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税的的的的征征征征税税税税对对对对象象象象是是是是指指指指企企企企业业业业的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营所所所所得得得得和其他所得。和其他所得。和其他所得。和其他所得。（一）（一）（一）（一）企业所得税的课税对象企业所得税的课税对象企业所得税的课税对象企业所得税
15、的课税对象的具体内容的具体内容的具体内容的具体内容1 1 1 1、销售货物所得销售货物所得销售货物所得销售货物所得2 2 2 2、提供劳务所得提供劳务所得提供劳务所得提供劳务所得3 3 3 3、转让财产所得转让财产所得转让财产所得转让财产所得4 4 4 4、股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益5 5 5 5、利息所得利息所得利息所得利息所得6 6 6 6、租金所得租金所得租金所得租金所得7 7 7 7、特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得8 8 8 8、接受捐赠所得接受捐赠所得接受捐赠所得接受捐赠所
16、得9 9 9 9、其他所得其他所得其他所得其他所得 n n（二）企业所得税课税对象的确定原则（二）企业所得税课税对象的确定原则（二）企业所得税课税对象的确定原则（二）企业所得税课税对象的确定原则n n1 1、销售货物所得，按照、销售货物所得，按照、销售货物所得，按照、销售货物所得，按照经营活动发生地经营活动发生地经营活动发生地经营活动发生地确定；确定；确定；确定；n n2 2、提供劳务所得，按照、提供劳务所得，按照、提供劳务所得，按照、提供劳务所得，按照经营活动发生地经营活动发生地经营活动发生地经营活动发生地确定；确定；确定；确定；n n3 3、转让财产所得，不动产转让所得按照、转让财产所得，不动产转让所得按照、转让财产所得，不动产转让所得按照、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地不动产所在地不动产所在地确确确确定，动产转让所得按照定，动产转让所得按照定，动产转让所得按照定，动产转让所得按照转让动产的企业所在地转让动产的企业所在地转让动产的企业所在地转让动产的企业所在地确定确定确定确定n n4 4、股息红利等权益性投资所得，按照、股息红利等权益性投资所得，按照、股息
