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1、1新准则执行中新准则执行中应予关注的问题应予关注的问题财政部会计司财政部会计司焦晓宁焦晓宁J2一、新旧衔接一、新旧衔接二、具体准则理解和实务操作二、具体准则理解和实务操作三、科目和报表的有关问题三、科目和报表的有关问题3一、新旧衔接新旧衔接的主要依据：新旧衔接的主要依据：CAS38CAS38主要处理三个问题：主要处理三个问题：n资产、负债项目的重新分类资产、负债项目的重新分类n确认和计量确认和计量n编制股东权益差异调节表编制股东权益差异调节表4一、新旧衔接( (一一) )首次执行日的处理（首次执行日的处理（CAS38CAS38）：）：n资产、负债项目的重新分类资产、负债项目的重新分类 原在固定
2、资产、无形资产中核算、符合投资性房地产界定的房屋建筑物和土地使用权投资性房地产划分为投资性房地产后具体核算模式5一、新旧衔接金融资产：金融资产：短期投资、长期债权性投资、贷款应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款可供出售金融资产6一、新旧衔接1.1.短期投资短期投资 交易性金融资产交易性金融资产( (可供出售金融资产可供出售金融资产) ) 持有至到期投资持有至到期投资2.2.长期债权性投资长期债权性投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 重大影响以上重大影响以上 长期股权投资长期股权投资 重大影响以下重大影响以下3.3.长期股权投资长期股权投资 无法确定
3、无法确定FVFV 可供出售金融资产可供出售金融资产7一、新旧衔接金融负债金融负债: :n指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的金融负债 交易性金融负债交易性金融负债 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计 金融负债金融负债 入当期损益的金融负债入当期损益的金融负债 其他金融负债其他金融负债 8一、新旧衔接金融负债金融负债: :n同时包含负债和权益成份的复合工具同时包含负债和权益成份的复合工具 应付债券应付债券应付债券应付债券 资本公积资本公积负债部分：未来现金流出折现值负债部分：未来现金流出折现值权益部分：原负债的账面价值负债部分
4、金额权益部分：原负债的账面价值负债部分金额 9一、新旧衔接n资产、负债的确认和计量资产、负债的确认和计量 追溯调整：对某项交易或事项变更会计政策追溯调整：对某项交易或事项变更会计政策, ,视视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策会计政策, ,并以此为基础对会计报表相关项目进并以此为基础对会计报表相关项目进行调整的方法行调整的方法 CAS38CAS38规定：近似的追溯调整规定：近似的追溯调整 如：可供出售金融资产如：可供出售金融资产 10一、新旧衔接n资产、负债的确认和计量资产、负债的确认和计量 追溯调整项目：追溯调整项目： （1 1）采用公允
5、价值计量的项目）采用公允价值计量的项目 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金 融负债融负债 衍生金融工具衍生金融工具 投资性房地产投资性房地产 可供出售金融资产可供出售金融资产11一、新旧衔接例：企业在首次执行日将原持有的一项短期投资划分为例：企业在首次执行日将原持有的一项短期投资划分为交易性金融资产，其账面价值为交易性金融资产，其账面价值为220220万元，首次执行日的万元，首次执行日的公允价值为公允价值为280280万元。则：万元。则：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 280280 贷：短期投资贷：短期投资 220220 盈余
6、公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 606012一、新旧衔接n例例: :在首次执行日在首次执行日, ,某企业拥有一用于出租的房某企业拥有一用于出租的房地产地产, ,账面原价账面原价10001000万元万元, ,累计折旧累计折旧560560万元万元, ,未未计提减值准备计提减值准备. .首次执行日的公允价值为首次执行日的公允价值为600600万万元元. .执行新准则后执行新准则后, ,公司拟采用公允价值计量投公司拟采用公允价值计量投资性房地产资性房地产 借借: :投资性房地产投资性房地产 600600 累计折旧累计折旧 560560 贷贷: :固定资产固定资产 10001000 未分配利润、盈
7、余公积未分配利润、盈余公积 16016013一、新旧衔接一、新旧衔接可供出售金融资产公允价值调整可供出售金融资产公允价值调整nCAS38CAS38规定首次执行日公允价值与账面价规定首次执行日公允价值与账面价值差额调整期初留存收益值差额调整期初留存收益 例：一项作为可供出售金融资产核算的权益性投资，例：一项作为可供出售金融资产核算的权益性投资，账面价值账面价值300300万，首次执行日公允价值为万，首次执行日公允价值为400400万万 借借: :可供出售金融资产可供出售金融资产 100100 贷贷: :盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 10010014一、新旧衔接一、新旧衔接可供出售金融
8、资产公允价值调整可供出售金融资产公允价值调整n持有期间公允价值变动持有期间公允价值变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积n出售时出售时 借：资本公积借：资本公积 贷：投资收益贷：投资收益15一、新旧衔接一、新旧衔接n可供出售金融资产可供出售金融资产FVFV相对账面价值变动计入留相对账面价值变动计入留存收益的影响存收益的影响（1 1）对企业损益的影响）对企业损益的影响（2 2）与）与B B股、股、H H股的协调股的协调 境内境内 境外境外 留存收益留存收益 权益内单列权益内单列 未来期间利润的影响未来期间利润的影响16一、新旧衔接一、新旧衔接IAS39IAS39
9、：n可供出售金融资产在衔接过程中产生的差额在可供出售金融资产在衔接过程中产生的差额在所有者权益项下单列项目反映，终止确认时转所有者权益项下单列项目反映，终止确认时转入损益入损益n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：权益贷：权益 借：权益借：权益 贷：投资收益贷：投资收益17一、新旧衔接一、新旧衔接专家工作组意见第专家工作组意见第1 1号：号：n可供出售金融资产在首次执行日的公允价值相可供出售金融资产在首次执行日的公允价值相对账面价值的差额首先调整留存收益，再自留对账面价值的差额首先调整留存收益，再自留存收益转入资本公积存收益转入资本公积n未来期间出售时，记入资本公积的金额转入投未来期
10、间出售时，记入资本公积的金额转入投资收益资收益18一、新旧衔接一、新旧衔接例：首次执行日可供出售金融资产账面价值例：首次执行日可供出售金融资产账面价值300300万元，公允价值为万元，公允价值为400400万元万元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 100100 贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润 100100借：盈余公积、未分配利润借：盈余公积、未分配利润 100100 贷：资本公积（其他）贷：资本公积（其他） 100100处置时：处置时：借：资本公积借：资本公积 100100 贷：投资收益贷：投资收益 10010019一、新旧衔接一、新旧衔接n追溯调整的项目追溯调整的项
11、目（2 2）涉及确认预计负债的项目）涉及确认预计负债的项目 固定资产弃置义务固定资产弃置义务 辞退福利义务辞退福利义务 重组义务重组义务20一、新旧衔接一、新旧衔接固定资产弃置义务：固定资产弃置义务：1.1.借借: :固定资产固定资产 贷贷: :预计负债预计负债2.2.借借: :盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 贷：累计折旧贷：累计折旧3.3.借借: :盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 贷：预计负债贷：预计负债 21一、新旧衔接一、新旧衔接辞退福利辞退福利确认条件：确认条件：n已制定正式的解除劳动关系计划已制定正式的解除劳动关系计划n不能单方面撤回解除劳动关系计划不能单方面撤回
12、解除劳动关系计划借：盈余公积、未分配利润借：盈余公积、未分配利润 贷：预计负债贷：预计负债22一、新旧衔接一、新旧衔接n内退计划未正式解除劳动关系，但在内退内退计划未正式解除劳动关系，但在内退期间不再为企业提供劳务服务期间不再为企业提供劳务服务n比照辞退福利处理比照辞退福利处理n计量辞退计划将在计量辞退计划将在1 1年内实施完毕、补偿年内实施完毕、补偿款项超过款项超过1 1年支付的，原则上应予折现年支付的，原则上应予折现 借：盈余公积、未分配利润借：盈余公积、未分配利润 贷：预计负债贷：预计负债 借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债23一、新旧衔接一、新旧衔接n追溯调整的项目追溯
13、调整的项目（3 3）长期股权投资企业合并）长期股权投资企业合并 长期股权投资中包含的长期股权投资中包含的股权投资差额股权投资差额：视产生：视产生长期股权投资的不同情况而定长期股权投资的不同情况而定 同一控制下企业合并形成的长期股权投资：初同一控制下企业合并形成的长期股权投资：初投资成本为按照持股比例计算应享有被投资单投资成本为按照持股比例计算应享有被投资单位账面净资产的份额位账面净资产的份额24一、新旧衔接一、新旧衔接n追溯调整的项目追溯调整的项目（3 3）长期股权投资企业合并）长期股权投资企业合并 长期股权投资中包含的股权投资差额：长期股权投资中包含的股权投资差额： * *同一控制下控股合并
14、中产生的股权投资差额同一控制下控股合并中产生的股权投资差额 借：盈余公积、未分配利润借：盈余公积、未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 股权投资差额的贷方差作相反分录股权投资差额的贷方差作相反分录 25一、新旧衔接一、新旧衔接长期股权投资账面价值的调整长期股权投资账面价值的调整同一控制下企业合并形成同一控制下企业合并形成 首次执行日持有的因同一控制下企业合并形成的对子首次执行日持有的因同一控制下企业合并形成的对子公司投资公司投资, ,冲销其股权投资差额冲销其股权投资差额不包括不包括: :n持有的同一集团内联营企业、合营企业投资持有的同一集团内联营企业、合营企业投资n因购买子公司少数股权
15、形成的长期股权投资因购买子公司少数股权形成的长期股权投资26一、新旧衔接一、新旧衔接n因购买子公司少数股权形成的长期股权投资因购买子公司少数股权形成的长期股权投资 集团内一企业取得另一企业集团内一企业取得另一企业6060的股权，形成同一控的股权，形成同一控制下企业合并。继后自集团外买入子公司少数股东持制下企业合并。继后自集团外买入子公司少数股东持有的对该企业有的对该企业2020的股权。的股权。 长期股权投资：长期股权投资： 6060部分部分 同一控制下企业合并同一控制下企业合并 2020部分部分 不作为同一控制下企业合并产生不作为同一控制下企业合并产生首次执行日企业做法：有些企业将购买少数股权
16、产生的首次执行日企业做法：有些企业将购买少数股权产生的股权投资差额全部冲销股权投资差额全部冲销27一、新旧衔接一、新旧衔接长期股权投资账面价值应随子公司所有者权益进长期股权投资账面价值应随子公司所有者权益进行调整行调整例：例： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：留存收益贷：留存收益 借：留存收益借：留存收益 贷：长期股权投资（股权投资差额）贷：长期股权投资（股权投资差额）28一、新旧衔接一、新旧衔接除同一控制下企业合并以外其他原因形成的长除同一控制下企业合并以外其他原因形成的长期股权投资期股权投资n成本法成本法n权益法权益法 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润 不包括原已计入资本公积（股权投资准备）的不包括原已计入资本公积（股权投资准备）的 股权投资贷方差额股权投资贷方差额29一、新旧衔接一、新旧衔接n追溯调整的项目追溯调整的项目（3 3）长期股权投资企业合并）长期股权投资企业合并企业合并：企业合并： * *同一控制下商誉冲销同一控制下商誉冲销 借：盈余公积、未分配利润借：盈余公积、未分配利润 贷：商誉贷：商誉 * *非同一控制下商誉
