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1、会计基础之债权债务得发生和结算第三节债权债务的发生和结算一、应收及预付款项按企业会计准则应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等工程。 （一）应收票据概述商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不管是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。 应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款进行管理。 借：应收票据贷：
2、财务费用借：应收账款贷：应收票据（二）应收账款的计量应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。 我国的企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。 总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用。 为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。 （1）应收账款发生时的计量【例l0-20】
3、长江公司是一般纳税人（下同），2022年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200000元，增值税34000元，信用期为l个月，货已发出。 正确答案借：应收账款江明公司234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（2）应收账款收回的核算应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。 【例l0一21】2022年10月8日，长江公司收到2022年9月8日赊销给江明公司的甲产品的销货款234000元，存入银行。 其会计分录为：正确答案借：银行存款234000贷：应收账款江明公司234000（三）预付账款预付账款是企业为了购置所需物质或为了接受劳务而
4、按照购货合同规定提前预付给供给单位的款项，它属于企业的短期债权。 为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款账户进行核算，其明细账应按供货方或提供效劳的单位设户。 【例l0-22】2022年9月20日，长江公司为采购紧俏的A材料，按合同规定以银行存款预付200000元给江明公司。 其会计分录为：正确答案借：预付账款江明公司200000贷：银行存款200000【例l0-23】2022年10月15日，长江公司收到江明公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。 【分析】无论实际结算金额是大于还是小于原先的预付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全部冲
5、减“预付账款账户。 借：原材料A材料l75000应交税费应交增值税（进项税额）29750贷：预付账款江明公司204750【例l0一24】2022年10月20日，长江公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给江明公司。 其会计分录为：借：预付账款江明公司4750贷：银行存款4750【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款账户，而将预付账款并入“应付账款账户进行核算，整个核算方法与“预付账款的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款和“应付账款的金额分开报告。 （四）其他应收款其他应收款的内容主要包括不设置“备用金账户的企业拨出的备用金、应收的各
6、种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。 企业的各种其他应收款是通过“其他应收款账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。 【例l0-25】2022年12月20日，长江公司采购员王亚明因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费3000元，以现金支付。 其会计分录如下：正确答案借：其他应收款备用金（王亚明）3000贷：库存现金3000【例l0-26】2022年12月28日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销差旅费3
7、200元，经审核无误同意报销，同时补付现金200元。 其会计分录如下：借：管理费用差旅费3200贷：其他应收款备用金（王亚明）3000库存现金200（五）应收款项减值的计量在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据说明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。 企业的应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的局部；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的局部；（3）债务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够
8、的证明说明无法收回或收回的可能性极小。 在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款、“应收票据、“其他应收款、“长期应收款等进行减值测试，计提减值准备。 （1）除有确凿证据说明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，以下情况一般不能全额计提坏账准备：第一，当年发生的应收款项；第二，方案对应收款项进行重组；第三，与关联方发生的应收款项；第四，其他已经逾期但无确凿证据说明不能收回的应收款项。 （2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款后，再按规定计提坏账准备。 借：其他应收款贷：预付账款（3）“应收票据由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。 对于到期
9、收不回来的“应收票据应先转为“应收账款后，再按照规定计提坏账准备。 借：应收账款贷：应收票据我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。 备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或局部被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。 计提减值准备时通过“资产减值损失和“坏账准备账户进行核算。 “坏账准备账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。 “坏账准备账户可按应收款项的类别进行明细核算。 该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 “资产减值损失账户，反映预提的坏账损失额。 估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分
10、比法三种。 应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。 其具体核算步骤如下：（1）首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额坏账准备计提率（2）以后计提坏账准备的计算公式：第一，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备账户余额时：当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额估计坏账损失率一“坏账准备账户余额第二，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备账户余额时：当期应转回的坏账准备=“坏账准备账户余额一期末应收款项账户余额估计坏账损失率【例l0-27】2022年12月31日，长江公司
11、采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2022年年末应收账款余额为800万元，坏账损失率为6%。 假设坏账准备账户在2022年年初余额为零。 正确答案这是一笔坏账准备首次计提业务。 其相关会计分录如下：2022年年末首次计提坏账准备额=8006%=48（万元）借：资产减值损失坏账损失480000贷：坏账准备480000【例l0-28】接上例，2022年发生坏账损失50万元，该年年末应收账款余额为700万元，坏账损失率为7%。 【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。 其相关分录如下：（1）2022年发生坏账损失50万元时：借：坏账准备500000贷：应收账款公司500000（2
12、）坏账准备第二次计提时：2022年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=4850=一2（万元）2022年年末应有的坏账准备额=7007%=49（万元）2022年年末应补提坏账准备=49一（一2）=51（万元）借：资产减值损失坏账损失510000贷：坏账准备510000二、应付账款应付账款是指企业因购置材料物资、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应支付给供给商的款项。 它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。 （一）账户的设置企业应设置“应付账款账户，核算应付账款的发生、归还、转销等情况。 本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。 （二）账务处理【例l0-29
13、】2022年12月1日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。 材料已运到并验收入库（该公司材料按实际本钱计价），款项尚未支付。 长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料200930应交税费应交增值税（进项税额）34070贷：应付账款昌和公司235000【例l0-30】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235000元。 正确答案借：应付账款昌和公司235000贷：银行存款光大银行235000二、应付账款应付账款是指企业因购置材料物资、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应
14、支付给供给商的款项。 它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。 （一）账户的设置企业应设置“应付账款账户，核算应付账款的发生、归还、转销等情况。 本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。 （二）账务处理【例l0一29】2022年12月1日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。 材料已运到并验收入库（该公司材料按实际本钱计价），款项尚未支付。 长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料200930应交税费应交增值税（进项税额）34070贷：应付账款昌和公司2350
15、00【例l0一30】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235000元。 正确答案借：应付账款昌和公司235000贷：银行存款光大银行235000三、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。 提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 （一）账户设置企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬科目进行核算。 生产工人工资：生产本钱车间管理人员工资：制造费用管理部门人员工资：管理费用销售部门人员工资：销售费用（二）账务处理【例l0-31】2022年12月31日，黄河公司l2月份发生应付工资53万元，根据本月份“工资费用分配表，汇总资料为：直接生产A产品工人的工资16万元，直接生产B产品工人的工资15万元；车间管理人员工资4万元；
