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1、第一章审计概述第二章审计计划【考点一】初步业务活动的目的和内容。【记忆】时间：在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。目的：（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。内容：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德规范的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见【考点五】指导、监督与复核（一）人员：工程负责人对工程组成员的指导、监督和复核（二）影响其指导、监督、复核的性质、时间安排和范围的因素：【记忆】1 .被审计单位
2、的规模和复杂程度；2 .审计领域；3 .评估的重大错报风险；4 .执行审计工作的工程组成员的业务素质和胜任能力。【考点六】重要性的概念【理解+记忆（选择题）（一）概念（三个特征）1 .如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报 表作出的经济决策，那么通常认为错报是重大的；2 .对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共 同作用的影响；3 .判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信 息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报
3、（注册会计师角度）。第三章审计证据四）管理层要求不实施函证时的处理【记忆】L如果认为管理层的要求“合理”，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些 账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。4 .如果认为管理层的要求“不合理”，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视 为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。5 .分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑:（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。第四章审计抽样【考点五】使用统计抽样（控制测试）（-
4、）注册会计师可以使用样本量表确定样本规模（查表法）。掌握教P80中查表确定 样本规模的例题。【考点一】风险评估程序【记忆】在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解 以下内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：1 .了解适用的财务报告编制基础的要求；2 ,了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；3 ,了解管理层如何作出会计估计。【考点三】应对措施【记忆】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施以下一项 或多项程序：1 .确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（用事实说话）2 .测试与管理层如何作出会计估
5、计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序, 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（你是如何估计的）3 ,作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（我来估计） 关联方关系及其交易的审计【考点三】应对措施【记忆】L识别出可能存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息时 注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。2 .识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易（1）立即将相关信息向工程组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险。（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层
6、识别与新识 别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系 及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重 大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊 导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要 重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。3 .对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易
7、，注册会计师应当：（1）检查相关合同或协议并加以评价。（2）获取超常重大交易已经恰当授权和批准的审计证据。但授权和批准缺乏以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。图解：风险评估程序和相关活动识别和评估风险评估了解了解关联方关 系及其交易I工程组内部的讨论,I询问管理层 一. I 了解与关联方关系及其交易本联时空制在检查记录或文件时对关联方信息保持警员特别风险（支配性影响或舞弊）风险应对识别出可能表嘛在管理屈以前未识另此的息风险应对识别出存在管理层以前未只触ii的防败后识别超出正常经营过程帧易管理层在财务报表中作出认定关联方关系及其交易是否已 进行恰当会计处理,哦露其他相关程序亩
8、计意见价计理披 评会处与露评价会计处理与披露关联方关系及其交易是否导致财务报表未实见公允反映获取书面声明与治理层沟通持续经营的审计管理层应当对持续经营能力作出评估，即使某些财务报告编制基础没有对此作出明确规 定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。管理层评估持续经营能力涵盖的期 间应当是自财务报表日起的十二个月。（二）管理层未对持续经营能力作出初步评估【记忆】如果管理层未对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当：1 .与管理层讨论其拟运用持续经营假设的理由；2 .询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；3 .提请管理层对持续经营能力做出评估。考点三】与持续经营能力有
9、关的审计结论与报告【记忆】情况审计意见持续经营假设适当已披露带强调事项段的无保存意见未披露保存意见或否认意见多项重大不确定性应当无法表不意见持续经营假设不适当按持续经营假编制报表否认意见选用其他编制基础编制报表n带强调事项段的无保存意见拒绝对持续经营能力作出评估或延长评估期间保存意见或无法表示意见运用持续经营假设适当且财务报表中已就重大不确定性做出充分披露的“强调事项段” 记忆：强调事项段我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注x所述，截至20义1年12月31日，该 公司当年发生净亏损X元，在20义1年12月31日，该公司流动负债高于资产总额义元。这 些情况连同附注X所示的其他事项，说明存在
10、可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑 的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。期初余额的审计第十八章完成审计工作期后事项【考点二】第一时段期后事项一一截至审计报告日发生的事项【记忆】时间：接近审计报告日实施审计程序程序：注册会计师负有“主动识别”的责任，应“设计专门的审计程序”来识别这些 期后事项：L 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；2 .询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；3 .查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要；4 .查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施以
11、下一项或多项审计程序是必要和适当 的：1 .查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理 报告；2 .就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围；3 .考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充 分、适当的审计证据。【考点三】第二时段期后事项一一审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实【记 忆】（-）基本原那么：在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计 程序。（二）处理要求：如果知悉了可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当：1 .与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；2 .确定财务
12、报表是否需要修改；3 .如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。（三）如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的:情形注册会计师的处理管理层“修改”财务 报表（1）注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序； （2）注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新 的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审 计报告日不应早于修改后的财务推表被批准的日期。管理层“不修改”财 务报表且审计报告 “未提交”出具“保存意见或否认意见”的审计报告管理层“不修改”财 务报表且审计报告 “已提交”（1）注册会计师应当通知管理层和治理层（
13、除非治理层全部参与管 理）不要将财务报表和审计报告向第三用艮出；（2）如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设 法防止财务报表使用者信赖该审计报告。【考点四】第三时段期后事项一一财务报表报出后知悉的事实【记忆】（-）基本原那么：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计 程序。（二）处理要求：如果知悉了某事实，且假设在审计报告日知悉可能导致修改审计报告, 注册会计师应当：1 ,与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；2 .确定财务报表是否需要修改；3 .如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。（三）需要修改财务报表的处理：情形注册会计师的处理管理层“
14、修 改”财务报表（1）实施必要的审计程序。（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人 土了解这一情况。（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告（同 知悉第二时段期后事项修改审计报告的处理）。（4）在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告管理层未采 取任何行动（1）注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部参与管理），注 册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（2）如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采 取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信 赖该审计报告管理层的书面声明【考点五】
15、管理层不提供要求的书面声明的措施【记忆】（-）管理层不提供要求的书面声明的措施如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：1 .与管理层讨论该事项；2 .重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可 能产生的影响；3 .采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。（二）发表无法表示意见如果存在以下情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：1 .注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；2 .管理层不提供“针对财务报表的编制责任”和“针对提供的信息和交易的完整性”的 书面声明。第十九章审计报告【考点二】非无保存意见非无保存意见是指保存意见、否认意见或无法表示意见。（一）非无保存意见审计报告类型第二十章会计师事务所业务质量控制导致发表非无保存意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保存意见否认意见
