《森华林业有限公司存货审计风险和防范》由会员分享，可在线阅读，更多相关《森华林业有限公司存货审计风险和防范（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、氏沙民政职业技爪寻际CHANGSHA SOCIAL WORK COLLEGE长沙民政职业技术学院会计专业毕业设计题目:类型:货斛风am范产品设计工艺设计方案设计7学生姓名：学号：班级：专业：会计专业学院：商学院学校指导教师：企业指导教师：2016年5月6日氏沙民政职业技JK与踪CHANGSHA SOCIAL WORK COLLEGE摘要存货审计是财务报表审计的重要部分，在制造业存货价值占企业总资产的比例高， 同时被审计单位往往在存货方面由于舞弊造成的重大错报风险高。在审计森华林业公司 中关注到森华林业有限公司2015年年报存货项目接近资产总额一半，对资产负债表整 体影响大。审计森华林业有限公司
2、的存货过程中面临的各种风险，将审计风险降低至可 接受水平，为出具客观公正的审计报告要获取充分适当的审计证据，而获取充分适当的 审计要实施合理的审计程序，即面临风险而实施的应对措施。在存货审计中根据重要性 原则重点审计库存商品，原材料两类，实施的审计程序主要为存货监盘和各活动的细节 测试。词：存货审计；风险和防范；审计程序M氏沙民政职业技爪寻际CHANGSHA SOCIAL WORK COLLEGE目录刖B 11. 被审计公司简介11. 1被审计公司基本信息112被审计公司存货类别及状况11.2. 1原材料状况11.2.2库存商品状况21.2.3低值易耗品状况21.2.4在产品状况22. 存货审
3、计过程面临的风险及防范22. 1存货审计中可能遇到的风险22. 2原材料是否存在的风险和防范措施22. 2. 1原材料账上是否存在的风险32. 2. 2对审计原材料的风险防范措施32.3库存商品是否存在的风险和防范措施42. 3. 1库存商品是否存在的风险42.3.2对审计库存商品的风险防范措施42. 4原材料和库存商品核算的风险和防范措施52.4. 1原材料和库存商品核算的风险52. 4.2原材料和库存商品核算风险的防范措施53. 结束语5参考文献6致谢7氏沙民政职业技爪刍B長CHANGSHA SOCIAL WORK COLLEGEi z i刖弓我们湖南天勤会计师事务所接受森华林业有限公司委
4、托进行审计，去年年报也是 我们事务所出具审计报告。本次审计项目小组由陈萍、黎涛和我三人组成，去年也是 由陈萍负责审计，在进场前我们大致浏览了去年的审计报告和工作底稿，对森华林业 有限公司有了初步的了解。本人在审计过程中负责具体执行货币资金项目、往来核算 项目、存货项目和固定资产项目。本方案要讲述执行存货审计过程中遇到的风险及防 范措施。1被审计公司简介1被审计公司基本信息森华林业有限公司于2003年11月17 口在益阳市工商行政管理局登记注册并取得 企业法人执照,注册号：430900000002845；住址：益阳市资阳区长春东路精锐华 府3号；注册资本和实收资本都为人民币壹亿肆仟贰佰零玖万肆仟
5、伍佰元整。公司经 营范围：杨树、桂花、樟树批发零售（有效期2015年5月31 口）；造林苗、城镇绿 化苗生产、销售（有效期2015年5月31 口）；凭本企业许可证从事木材原材料的采 伐；木材原材料的收购、销售。经过历次工商变更，2014年11月公司股东变更为中盐 银港人造板有限公司。最终控股股东为吉林森工集团。1.2被审计公司存货类别及状况森华林业有限公司2015年财务报告显示截至2015年12月31日报表上存货余额 十亿多人民币，主要类别有原材料、库存商品、低值易耗品和自制半成品等。1.2.1原材料状况原材料账上余额6000多万，主要为木材。原材料来源有两个，一是从供应商外购, 二是单位本身
6、经济林砍伐的木材然后运冋加工厂，供应商主要分布在益阳地区，经济 林区也离工厂不远，观察发现原材料由货车运进工厂主要放在特定位置，然后由工厂氏沙民政职业技爪吕B竟CHANGSHA SOCIAL WORK COLLEGE的作业车进行合理露天堆放，数量多，体积大，难以盘点。122库存商品状况库存商品账面10亿元，主要是人造板，是企业对外销售的成品，每张人造板都有 木箱子储存，大规模标准化生产每张板块规格和包装箱规格大小一样且都有不一样的 编号。生产出的产品存放于大小不同的两个仓库，与原材料相比库存商品的数量规模 更大，价值更高，但由于是标准化生产规格一样，盘点工作量相对减轻。1.2.3低值易耗品状况
7、低值易耗品账上价值60万，主为修理配件和生产用机器设备的零部件，与上年相 比这些器械变化不大。这些低值易耗品也有自己独立的仓库由专人保管，领用归还都 有很好的控制。124在产品状况在产品主要是生产过程中没有彻底完工在各个环节生产的产品，报表上金额不大。 它们的摆放位置是暂时的因为马上便可进行下一步牛产环节，它们的摆放位置是暂时 的，变动性很大。在现场询问车间工人了解到从材料入库到成品出库大致为三天时间。2.存货审计过程面临的风险及防范2.1存货审计中可能遇到的风险森华林业有限公司存货数量多、规模大和价值量大，因而对整体财务报表影响的 作用很大，而且存货的减少即销售也会影响到损益表。根据重要性原
8、则，确认存货审 计是整个审计项目的重要部分，可能遇到的风险有：账面上的不存在该数量金额存 货；存在部分存货没有纳入财务报表；账面上金额是否核算不正确。结合企业经 济环境，在审计过程中第一和第三种风险的可能性较大，重点实施审计，根据存货类 别特点重点审计原材料和库存商品两大类。2.2原材料是否存在的风险和防范措施氏沙民政职业技爪吕B貝CHANGSHA SOCIAL WORK COLLEGE2.2.1原材料账上是否存在的风险原材料在账上显示为6000多万，但这6000多万的原材料是否存在，若不存在则 违反了存在认定，为解决这风险注意到原材料来源分为两部分，一是购入二是企业自 己提供。外购的木材都会
9、有采购凭证、发票或收据等，经济林的砍伐都会有相应的砍 伐申请表。木材入库会生产相对应的材料入库单，牛产领用环节会有材料发出汇总表、 领料单以及退料单。原材料的风险主要有外部凭证和内部原始凭证的真实性，若不真 实则存在舞弊嫌疑虚构相关价值的原材料。在审计过程中木人取到公司的财务账套， 方便运用审计软件进行财务分析以及抽凭牛产底稿，主要关注是否重大异常的交易事 项。2.2.2对审计原材料的风险防范措施为防范上述风险，首先分析外购部分的材料。本人主要先对主要供应商进行分析, 比较本年供应商较上年Z间是否有变化若有便进一步分析是否为主要供应商以及变换 的原因，分析到本年供应商无太大变化，同时进行购入原
10、材料相关合同和凭证的抽查, 检查账上相关交易记录是都为发生，有无对应的购货发票凭证和相关合同，还关注赊 购情况下的期后付快情况以合理保证该业务确实发生，具有商业实质。然后根据逆查 原理从购货发票追寻到对应的入库单进行核对，重要业务全部检查，不重要业务抽查, 未发现异常。其次对内部提供的木材进行实质性程序细节测试，以全部需审批的砍伐计划通知 为主体，测试自身的经济林区砍伐的木材是否有经审批，在审计过程中主要关注审批 程序的构成以及账务处理是否正确（借：原材料贷：生产性资产/经济林），自身提供 的原材料入库是否与外购的原材料是否加以区分，在获取相关资料中了解到内部控制 制度得到合理运用。根据执行上
11、述程序发现到预期的金额和报表上的核对一致，有几 笔冲销的账务处理，经了解到是由于相关人员工作失误造成的货物运输不当造成，后 续经审批进行了调整处理，外购木材和自己提供木材分别存放得以区分，重要错报风 险可能性低。在了解基本情况后就是对原材料的监盘，存货监盘程序是也审计准则规定必须执 行的程序。在监盘时根据木材的特点确定合理的监盘方式，由于木材的数量多体积大, 不能做到标准化的堆积而且是露天存放盘点起来难度系数很大，运用询问方式，询问 有相关经验的人员他们推测出现场木材的吨数，确定相关误差，然后根据从报告口至 盘点口这段时间购买入库和生产领用出库使用倒轧法推断报表口的原材料数量，乘上一个加权平均
12、单价得到的结果和报表上差额很小，在可容忍的范围之内，便无需进一 步审计。2.3库存商品是否存在的风险和防范措施2.3.1库存商品是否存在的风险库存商品的价值占整个存货的价值比例大，是整个存货审计的主要部分。成品的 流动方向主要是库存商品的入库和商品的销售，入库环节的风险主要是对应的出库单 生成没有相应的有领料单和生产工人工资计提表，商品销售的风险没有相应的销售合 同和出库单同时关注期后是否收回款项，商品退货的会计处理不正确。2.3.2对审计库存商品的风险防范措施对库存商品完工入库的风险，主要检查产品入库单是否附有对应的生产领料单、 生产工人的工资计提表和制造费用的结转表。经检查发现所有的产品入
13、库单都附有生 产领料单、生产工人的工资计提表和制造费用的结转表。单位每月末只进行一笔入库 的账务处理，每次入库的数量金额大，记账凭证后附的附近数量多，抽查几个月的入 库账务处理数量金额上确定无误差。同吋在现场观察到库存商品完工入库的手续登记 控制合理。对库存商品销售的风险，检查每笔销售的账务处理是否正确，是否具备相应的销 售合同、出库单和运输单，期后账款是否收冋。首先，运用分析程序利用库存商品和 营业收入和应收账款或应收票据之间的关于进行分析，发现销售出库多发的月份和应 收账款或应收票据频繁的月份基本一致，初步认定无发出商品未确认收入情况；其次 抽取与主要客户的购销凭证运用逆查方式找到相应的销
14、售合同、销售发票和出；最后 要关注是否有关联方交易现象，在审计过程中发现确实有关联方交易情况，属于同一 集团内部的交易，检查出双方的交易价格为市场公允价，业务交易具有商业实质。对销售商品后退货的风险，售后退冋分三种情况：第一，在退货期内的商品销售 不能确认收入，应为发出商品处理。第二，在可确认收入后未缴纳税款前商品退冋要 进行红字冲销账务处理，把结转的收入和成本进行冲销，也可冲销该部分销项税款。 第三，在确认收入和缴纳税款之后商品冋退，可冲销收入和成本，不可冲销该部分税 款但可以为下月抵扌II。在审计过程中确实有报告期期末退货情况，原因为生产的商品 不符合购买方的要求，而口属于上述第二种情况，
15、在查看相关的销售合同后查看相关氏沙民政职业技爪吕B竟CHANGSHA SOCIAL WORK COLLEGE的账务处理，也进行了相关的冲销处理。在盘点方面，虽然这些库存商品的价值很大，但属于产成品有固定规格的包装箱 进行归集，这计算上减轻了不少工作，而且内部控制良好，包装箱有连续编号抽查结 果没问题，确认仓库库存商品数量。最后利用倒轧法可计算出报表日的库存商品数量 与金额，差额在可容忍的范围之内。2.4原材料和库存商品核算的风险和防范措施2.4.1原材料和库存商品核算的风险原材料和库存商品核算的风险主要涉及购入材料发票上的数量金额和入库单的数 量金额不一致，产成品成本的计算有误，生产领用的材料成本、人工成本和制造费用 归集方法不正确。2.4.2原材料和库存商品核算风险的防范措施针对核算错误造成的风险，在审计过程中观察现场工作人员对原材料入库的工作流 程，及时复核购入发票上的金额和数量（吨）和原材料实际上的数量金额以及入库单 上的是否一致。在完成产品入库环节，木人检查和重新执行产品归集的计算，关注材 料成木、人工成木和制造费用的结转生成没发现异常，
