出口业务财务管理及会计核算操作 出口业务计划及发货审核（一） 出口业务计划审核国际业务部应根据对外订立的出口合同，及时、准确地向财务部提交 出口业务计划单，该计划单应包含如下内容：出口国家及客户名称、 岀口日期、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保 险费、佣金、其他费用及出口业务利润二） 出口业务货物发运审核国际业务部在发运货物时，须先开具发货单，经财务部对价格和收款 情况进行审核签字后，方能提请产成品库发货收款情况审核确认原 则如下：1. 汇付方式：如电汇T/T,必须收款后发货2. 信用证L/C方式：收到通知银行交来的信用证，并经公司国际业 务部对信用证内容进行审核确认后发货3. 托收方式：如付款交单D/P,必须经财务部、国际业务部负责人 或单位负责人签字认可后发货二.出口业务相关会计处理（一）出口销售收入的确定及其会计处理1. 入帐时间原则：在货物报关出口后，财务部根据国际部交来的报 关发票和装箱单开具XXX市出口商品统一发票，以此为依据确认出口 业务销售收入2. 发生产品出口销售业务时，作如下会计处理：借：产品销售收入一出口业务贷：应收帐款一出口业务3. 发生配件出口销售业务时，作如下会计处理：借：其他业务收入一出口业务贷：应收帐款一岀口业务4. 当期支付的国外段运费、保险费及佣金，应冲减当期的出口销售 收入，作如下会计处理：借:产品销售收入一出口业务（红字）贷：银行存款5. 出口货物作销售处理后，因故发生退货时，用红字冲减退运当期 的出口销售收入，已冲减的国外段运费、保险费及佣金等调增当期出 口销售收入。
6. 出口业务货款到帐时，根据银行出具的收帐通知及外汇买卖水单, 作如下会计处理：借：银行存款贷：应收帐款一出口业务(-)出口业务和关费用支付及其会计处理1. 支付销售费用及银行结算费用时，作如下会计处理：借：产品销售费用借：财务费用贷：银行存款2. 月末记帐汇率调整：月末根据期末外汇帐户的借方余额乘实际汇 率与记帐汇率的差，所得正数表示“财务费用一汇兑损益”借方减少 数，记帐时用红字在借方表示；负数表示“财务费用一汇兑损益”借 方增加数三) 出口货物“免、抵、退”税会计处理1. 月末根据当期出口货物销售额以及经主管退税部门核准的当期免 税购进原材料等计算岀当期免抵退税不得免征和抵扣税额后，作如下 会计处理：借：产品销售成本贷：应交税金一应交增值税一进项税额转出2. 当接到经主管退税部门审核确认的出口货物免抵退税额数据后,作如下会计处理:（1） 核算出口货物应免、抵税额时借：应交税金一应交增值税一出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金一应交增值税一出口退税（2） 核算出口货物应退税额时借：应收补贴款贷：应交税金一应交增值税一出口退税三•出口收汇核销程序（一） 出口企业核销员通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理 局申领核销单。
二） 出口企业核销员持IC卡到外汇管理局申领纸质核销单出口 企业发生出口业务时，将核销单通过“ 口岸电子执法系统”在网上备 案到出口海关三） 出口企业凭纸质核销单、报关发票、报关单等有关单据向海关 办理报关出口手续卩L|）海关审查合格后，货物通关出境，随后海关将经其盖章后的核 销单退还企业五） 出口企业通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局交 单o（六） 出口企业收汇，银行将外汇收账通知单及出口核销专用联收汇 水单出具给企业七） 出口企业将出口报关单、出口收汇核销单、出口核销专用联收 汇水单及出口商品统一发票交外汇管理局核销四.出口货物“免、抵、退”税额计算（一） 生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、 出口货物退税率计算出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸 价为准，若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减 出口销售收入的国外段运费、保险费和佣金等二） 免抵退税额的计算免抵退税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率“出口货物离岸价X外汇人民币牌价”是指当期发生的准予办理免抵退税的出口货物人民币销售额三） 当期应退税额和当期免抵税额的计算1. 当期期末留抵税额W当期免抵退税额时当期应退税额二当期期末留抵税额当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额2・当期期末留抵税额〉当期免抵退税额时当期应退税额二当期免抵退税额当期免抵税额=0（四） 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税税率一出口货物退税率）五.出口货物“免、抵、退”税申报货物报关出口后，国际部应分别在五日内将出口货物报关发票、一月 内将外汇核销单和出口货物报关单、三月内将出口货物报关单出口退 税专用联交财务部。
财务部据此办理“免、抵、退”税申报免、抵”税中报1. 根据当期岀口销售明细帐及岀口发票在生产企业岀口退税申报系 统“基础数据采集”模块中的“出口货物明细申报录入”和“收齐 出口单证明细录入”项下，将当期相关数据录入到计算机中月末终 了，当期出口销售明细数据全部录入后，再将当期实际支付的全部国 外段运费和佣金等数据按商品代码汇总后用负数录入退运出口货物 原核算销售收入数据用负数最后录入2. 在系统中打印出反映当期出口明细情况的《当期明细表》和反映 前期单证收齐情况的《前期明细表》3•根据《当期明细表》计算填列当期《增值税纳税申报表》中的“出 口货物免税销售额”、“免抵退货物不得抵扣税额”栏次；根据主管 退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总 表》中的“当期应退税额”栏次，填写当期《增值税纳税申报表》中 的“免抵退货物已退税额”栏次随后在规定的纳税申报期内，将《增 值税纳税申报表》和经主管退税部门审核确认的上期《申报汇总表》 等资料报送主管证税部门，办理出口货物“免、抵”税申报)出口货物“免、抵、退”税申报月末终了，出口企业应于纳税申报期内在生产企业出口退税申报系统 中，依次进行生成明细中报数据、增值税纳税中报表项冃录入、免抵 退申报汇总表录入、《申报汇总表》打印、生成汇总申报数据等操作。
随后在办理出口货物“免、抵、退”税申报时，应将如下资料按规定 顺序装订成册报送主管退税部门:1. 出口货物报关单（出口退税专用）2. 出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇 证明3. 出口报关发票和XX市出口商品统一发票4. 《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》（单证收齐）5. 《牛产企业出口货物免、抵、退税申报表》（出口货物）6. 《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》7•主管征税部门审核确认的《增值税纳税申报表》8.免、抵、退税申报软盘、购进货物的核算 进口原材料1、 报关进口出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：材料采购一进料加工—XX材料名称贷：应付外汇帐款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录：借：材料米购一进料加T.一X X材料名称贷：银行存款货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：借：材料米购一进料加工一X X材料名称贷：应交税金一应交进口关税—应交进口消费税2、 交纳进口料件的税金出口企业应根据海关出具的完税凭证， 作如下会计分录：借：应交税金一应交进口关税—应交进口增值税—应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的 上述会计分录。
3、 进口料件入库进口料件入库后，财务部门应凭储运或业务部 门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料一进料加工一XX商品名称贷：材料米购一进料加工一x X商品名称外购出口配套的扩散协作产品和委托加工产品的核算现行政策规立，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所 生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的 与木企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务 机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加 工收回的产品一 购入购入扩散协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下 会计分录：借：材料采购应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）验收入库后，凭入库单作如下会计分录：借：产成品贷：材料采购二、委托加工产品会计处理委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：借：委托加工材料贷：原材料根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录:借：委托加工材料应交税金一一应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）三、委托加工产品收回可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：借：产成品贷：委托加工材料还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工材料销售业务的核算一、 内销货物处理借：银行存款（应收账款）贷：产品销售收入应交税金——应交增值税（销项税）二、 自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。
当期支付的国外 费用在冲减收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年 末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数三、 一般贸易的核算1、销售收入财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口 单证，依开具的外销出口发票上注明的岀口额折换成人民币后作如下 会计分录：借：应收外汇账款贷：产品销售收入——般贸易出口销售收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款一客户名称（美元，人民币）2 •不得抵扣税额计算按出口销售额乘以征退税率之差作如下会 计分录：借：产品销售成本——般贸易出口贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）3 •运保佣冲减运保佣的冲减有两种处理方法，下面两种方法分 别进行核算A. 暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：借：产品销售收入 般贸易出口（红字）贷：银行存款B. 在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下 会计分录：借：产品销售收入 般贸易出口（红字）贷：银行存款同时：借；产品销售成本 般贸易出口（红字）贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过 二级科冃分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。
只不过是对进料 加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率 计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具 《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后开具《生 产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额 抵减额”一、 出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销 证明》后，依据注明的不得抵扑I税额抵减额”作如下会计分录：借；产品销售成本 般贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）二、 收到主管国税机关《牛产企业进料加工贸易免税核销证明》后, 对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借；产品销售成本 般贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转岀）（红字）对多开的部分，通过核销冲冋，以蓝字登记以上会计分录来料加工贸易的核算出口企业从事来料。