《长期股权投资成本法与权益法会计处理探析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资成本法与权益法会计处理探析（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、长期股权投资成本法与权益法会计处理探析长期股权投资成本法与权益法会计处理探析企业会计准则第2号一一长期股权投资规定长期股权投资 初始与后续会计确认与计量原则及方法，企业应该根据长期股权投资 具体情况选择成本法或权益法进行会计处理，但是成本法与权益法会 计确认与计量有着明显的差别又有很多相同的地方。本文通过对成本 法、权益法在长期股权投资核算中计量与确认方法进行分析并剖、不 同阶段区别与联系分析，提出浅俗易懂的长期股权投资财务处理三步 骤思路，即初始取得会计政策选择与财务处理一一后续持有期间政策 选择与财务处理一一最终处置情况鉴定与财务处理三个步骤，为长期 股权投资中成本法与权益法掌握提供清晰的
2、思路。一、长期股权投资确认与计量原则企业会计准则中有关长期股权投资明确要求，权益法与成本 法分别适用于以下情况：(1)长期股权投资不具有控制和共同控制/ 重大影响且无法公允计量其价值时投资企业应该采取成本法计量；(2) 长期股权投资属于合营企业/联营企业也就是说无法对被投资单位产 生重大影响/共同控制时应该采用权益法进行财务处理。在选择长期 股权投资确认、计量方法时注意以下几点事项：一是长期股权投资投 资确认日，同一控制下长期股权投资按照其原来账面价值为基础进行 计量，实际支付成本与照账面价值斧额作为投资企业的资本公积增加 进行处理，账面价值与公允价值不需要进行确认与计量。在非同一控 制下，投
3、资企业应根据之际支付成本核算长期股权投资成本，实际支 付成本依据投资企业支付的资产的公允价值计量，对于投资企业账面 价值与公允价值差额部分应该进行损益确认。二是对于宣告发放股利 部分，成本法按照被投资单位公布股利总额与投资所占比例确认“投 资收益”与“应收股利”，不同的是权益法将其作为“再投资”处理, 调整长期股权投资账面金额。三是成本法对于被投资企业年度会计利 润不进行任何会计处理，权益法需耍以被投资企业会计利润为基础并 考虑投资企业与被投资企业之间关联交易对其调整后本进行会计确 认与处理。四是若长期股权投资经济情况发生变化，则需要考虑成本 法与权益法会计核算是否仍然适用，假如不再适用则需要
4、改变核算方 法并对以前期间业务进行追溯重述，转换成本法与权益法核算。二、长期股权投资账务处理步骤长期股权投资财务处理主要包括三个环节，即初始取得、持有期 间及最终处置。在长期股权投资整个业务循环过程中，因为成本法和 权益法适应情况、确认原则、计量基础都不同，两种方法具有明显的 区别，所以在长期股权整个经济业务处理中需要慎重考虑被投资单位 与投资单位之间经济实质，然后确定采用方法。笫一环节：长期股权取得H会计政策选择与财务处理。根据企 业会计准则第2号一一长期股权投资、应用指南及企业会计准 则讲解对长期股权投资规定，长期股权投资取得情况分为非企业合 并与企业合并，企业合并乂分为同一/非同一控制下
5、企业合并。在同 一控制下的企业合并，长期股权投资应该选择“按照取得被投资单位 所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期 股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担 债务账面价值之间的差额调整资本公积与留存收益”会计政策进行 财务处理。也就是说，“长期股权投资”初始成本与投资企业支付成 本没有直接关系，支付成本是按照投资企业账面价值为计量依据而不 是支付的实际真实经济价值，差额作为投资企业资本公积。而在非同 一控制与非企业合并情况下，长期股权投资应该选择“按照实际支付 现金或非现金资产或承担的负债及发行权益性证券的公允价值及直 接相关费用计量长期股权投资成本
6、，账面价值与其公允价值之间差额 需要进行会计处理，计入当期损益”会计政策进行财务处理。从具体 会计政策规定可以看出，长期股权投资初始取得时如何进行会计政策 选择及财务处理需分析长期股权投资取得情况（同一控制下企业合并、 非同一控制下企业合并及非企业合并）而定，只要确定了相关取得情 况亦即确定了相关会计政策及处理方法。第二环节：后续持有期间政策选择与财务处理。长期股权后续持 有期间如何选择会计确认、计量进行财务处理,需要依照以下情况进 行确定。若长期股权投资不具有控制和共同控制/重大影响且无法公 允计量其价值吋投资企业应该采取成本法计量；若长期股权投资属于 合营企业/联营企业也就是说无法对被投资
7、单位产生重大影响/共同 控制时应该采用权益法进行财务处理。(1) 被投资单位发放股利。在被投资单位发放股利吋，企业如 何选择会计政策需要结合上述第一个环节，因为长期股权投资初始取 得情况鉴定完全能确定投资企业与被投资企业属于何种经济情况。对 于被投资单位发放股利部分，“成本法”与“权益法”不同的是成本 法将收到的股利视同“投资收益”进行财务处理同时确认“应收股 利”;“权益法”将收到的股利视同投资成本的收回，所以不确认为“投资收益”而是对“长期股权投资”账面价值进行调整，冲销其投 资成本，同时确认“应收股利” O(2) 资产负债表FI损益确认。长期股权投资在每年度12月31R是否需要根据被投资
8、单位经营成果进行调整，需要考虑投资企业采 用的是成本法还是权益法来确定，若采用“成本法”则不需要进行任 何财务处理，若采用“权益法”则需要根据被投资单位经营成果情况 确认“投资收益”，需要注意的是不能直接根据被投资企业会计利润 进行核算投资收益，而是在会计利润基础上考虑关联交易(存货销售、 固定资产、原材料、无形资产等)以及取得FI公允价值与账面价值不 一致等情况来核算投资收益。会计利润调整核心是关联方交易未实现 内部收益部分与购买H公允价值不一致因素的影响，调整被投资企业 实质上的净利润。在会计利润调整中需要注意以下关联交易：一是关 联交易中固定资产与无形资产内部销售调整，调整投资企业虚增固
9、定 资产原值亦即被投资企业固定资产账面价值与其销售价格之间的差 额以及由于此差额引起的累计折旧多计提影响。二是库存商品以及原 材料等，将投资企业购买此类商品而未实现销售部分从被投资企业当 年利润中扣除。三是购买LI公允价值与账面价值不一致项目，对于长 期股权投资R因被投资单位资产公允价值与账面价值不相等而产生 的差额部分也需要调整，增加/减少被投资单位当年度财务报表会计 利润。！-endprint- (3)追加/减少投资核算方式转化。投资单位在长期股权投资初始取得后，投资单位 可能处理部分长期股权投资或追加投资都会改变投资单位对被投资 单位的影响，可能由控制变成重大影响或由重大影响变成了控制/
10、共 同控制等情况，使得投资单位目前采用的“成本法” / “权益法”不 在适用情况改变后的条件，所以投资单位需要根据此情况改变长期股 权投资核算方法。比如，投资单位因持有长期股权投资情况发生改变 需要将“成本法”转换为“权益法”则应将以前年度因股利发放部 分由“投资收益”转入“长期股权投资”进行追溯调整，同吋需要对 于以前年度未进行任何财务处理的被投资单位经营成果部分进行追 溯确认。笫三环节：最终处置情况鉴定与财务处理。投资单位处置长期股 权投资吋，无论釆用成本法还是权益法均需直接冲减对应账面价值部 分，实际取得价款与账面价值差额记入当期损益亦即“投资收益”， 唯一不同的是投资单位若釆用权益法则
11、需要将其他情况导致记入“资本公积一一其他资本公积”部分对应转出，确认为“投资收益” O例上市公司甲公司于2008年1月1日以银行存款4000万元和 公允价值为3000万元的无形资产（成本3200万元，累计摊销640万 元）从乙公司（可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元） 购买15%股权，对乙公司不产生重大影响，乙公司股份公允价值不可 获取，甲乙双方不存在任何关联关系。其他资料：2008年2月乙公 司宣告分派4000万元股利，3月1H实际支付；2008年乙公司实现 净利润4700万元；2009年1月1日，甲公司以银行存款4500万元 追加投资10%且派出一名董事对乙公司产生重大影响，
12、当FI乙公司净 资产公允价值40860万元，存货账面价值与公允价值分别为1200万 元与1360万元，其他资产负债类账面与公允一致；2009年3月乙公 司分配现金股利3800万元，4月1H实际支付；2009年乙公司可供 出售金融资产公允价值上升200万元；2009年1月1 H持有存货实 际销售50%； 2009年实现利润5000万元;2010年1月1日以700万 元出售其中的5%,出售后仍能对乙公司产生重大影响；乙公司按照 10%提取盈余公积。按照上述长期股权投资成本法与权益法会计处理 三步骤思路处理如下：第一环节：初始取得会计政策选择与财务处理。依据上述资料判 断，甲乙公司不具有任何关联关系
13、且乙公司股份在活跃市场上无报价 公允价值也不可计量。因甲公司对乙公司的投资不具有控制/共同控 制/重大影响且公允价值不可获取，所以应采取成本法计量，所以应 釆用“按照实际支付现金或非现金资产或承担的负债及发行权益性 证券的公允价值及直接相关费用计量长期股权投资成本，账面价值与 其公允价值之间差额需要进行会计处理，计入当期损益”。因此，长 期股权投资初始确认成本为7000万元（银行存款4000万元与无形资 产3000万元）计入“长期股权投资”借方，无形公允价值3000万元 与账面价值2560万元（原值3200万元与累计摊销640万元差额）差 额440万元计入确认为当期损益“营业外收入”，支付银行
14、存款4000 万元计入“银行存款”贷方,同吋冲销无形资产“累计摊销” 640万 y is o笫二环节：后续持有期间政策选择与财务处理。根据甲乙公司第 一次投资情况，甲公司不能对乙公司产生重大影响且乙公司股份公允 价值不可计量，则甲公司应采用“成本法”进行后续计量，第二次投 资后甲公司能对乙公司产生重大影响则需釆用“权益法”进彳亍后续 计量且需要调整以前采用“成本法”产生的影响。因此，第一次投资 持有期间亦即2008年分配股利600万元计入“投资收益”贷方与 “应收股利” o因成本法不需要确认会计利润，所以对2008年度产 生的4700万元不做任何财务处理。2009年1月再投资4500万元直 接
15、确认为“长期股权投资”初始成本，同吋需要确认2008年会计利 润705万元（4700万元X15%）与分配股利600万元产生影响。将600 万元股利计入“长期股权投资”贷方，同吋按照10%计提60万元部 分计入“盈余公积”借方，剩余540万元计入“利润分配一未分配利 润”借方，作为调整期初留存收益；将会计利润705万元计入“长期 股权投资一 一损益调整”借方，同时按照10%计提70. 5万元部分计 入“盈余公积”贷方，剩余634. 5万元计入“利润分配一一未分配利 润”贷方，作为调整期初留存收益；另外因其他权益变动引起公允价 值上升部分24万元（40860万元-40000万元-（4700万元-4
16、000万 元）X15%）计入“资本公积”贷方与“长期股权投资”借方。这样 就将第一次长期股权投资“成本法”核算转化成了 “权益法”核算。 对于第二次投资后期间产生的现金股利950万元（3800万元X25%） 直接冲减“长期股权投资”作为投资回收；2009年度甲公司享有部 分 1230 万元（5000 万元- （1360-1200） X50%） X25%）确认为“长 期股权投资”再投资，同时确认“投资收益”;可供出售金融资产公 允价值上升部分50万元（200万元X25%）确认“资本公积”与“长 期股权投资” o笫三环节：最终处置情况鉴定与财务处理。2010年1月1 FI长 期股权投资账面价值为11959万元（7000万元+4500万元-600万元 +705万元+24万元-950万元+1230万元+50万元），出售5%占据597. 95 万元，售价700万元与账面价值差额102. 05万元计入“投资收益” 贷方，冲销“长期股权投资”账面价值
