国际重复征税及其解决第一页，共九十九页优选）国际重复征税及其解决第二页，共九十九页第一节第一节 国际重复征税问题的产生国际重复征税问题的产生一、国际重复征税的概念一、国际重复征税的概念1、重复征税（、重复征税（duplicate taxation） (1) 定义，是指对同一纳税人（包括自然人和法人）定义，是指对同一纳税人（包括自然人和法人）或不同纳税人的同一物品（征税对象或税源）或不同纳税人的同一物品（征税对象或税源）作两次以上的征税作两次以上的征税n有时也被统称为双重征税有时也被统称为双重征税n重复征税重复征税可由不同课税权主体进行，也可由同一课税可由不同课税权主体进行，也可由同一课税权主体进行权主体进行，这里的课税权主体是指一个国家或不，这里的课税权主体是指一个国家或不同国家的拥有课税权的任何一级政府同国家的拥有课税权的任何一级政府第三页，共九十九页2）按性质分类）按性质分类第一，税制性重复征税（第一，税制性重复征税（tax-system duplicate taxation）是指同一征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税是指同一征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源课征不同形式的税收，是由各国实行复合税制对象或税源课征不同形式的税收，是由各国实行复合税制度造成的。
度造成的n税制性重复征税是世界各国普遍存在的现象税制性重复征税是世界各国普遍存在的现象复合税制是由某一个国家制定的，并且在本国范围内有效行使的一种税复合税制是由某一个国家制定的，并且在本国范围内有效行使的一种税收制度所以在没有其他条件的影响，单纯的税制性重复征税不收制度所以在没有其他条件的影响，单纯的税制性重复征税不会造成国际重复征税例如：会造成国际重复征税例如：汉斯先生有汉斯先生有10万美元的收入，万美元的收入，50%消费（其中一半用于必需品消费，消费（其中一半用于必需品消费，一半用于奢侈品消费），一半用于奢侈品消费），50%储蓄那么他这储蓄那么他这10万元将要被征万元将要被征收的有个人所得税、消费税、利息税、增值税收的有个人所得税、消费税、利息税、增值税第四页，共九十九页第二，法律性重复征税（第二，法律性重复征税（legal duplicate taxation）一般表现为不同征税权主体对同一纳）一般表现为不同征税权主体对同一纳税人的同一征税对象进行的多次征税，是由于法税人的同一征税对象进行的多次征税，是由于法律上采取不同的确立税收管辖权的原则或基于同律上采取不同的确立税收管辖权的原则或基于同一原则在确立税收管辖权时采取的具体标准不同一原则在确立税收管辖权时采取的具体标准不同而造成的重复征税。
而造成的重复征税当实施这类重复征税的征税权主体处于两个或当实施这类重复征税的征税权主体处于两个或两个以上国家时，就成为法律性的国际重复两个以上国家时，就成为法律性的国际重复征税法律性的国际重复征税主要是由各国征税法律性的国际重复征税主要是由各国税收管辖权的交叉重叠或冲突引起的表现税收管辖权的交叉重叠或冲突引起的表现为地域与地域、地域与居民、居民与居民的为地域与地域、地域与居民、居民与居民的重叠等形式重叠等形式第五页，共九十九页第三，经济性重复征税（第三，经济性重复征税（economic duplicate taxation ）对同一税源的不同纳税人的重复征）对同一税源的不同纳税人的重复征税，通常是由于股份公司经济组织形式引起税，通常是由于股份公司经济组织形式引起关键：同一经济交易联系起来的不同纳税人关键：同一经济交易联系起来的不同纳税人，如对公司和股东、丈夫和妻子、信托的受托人如对公司和股东、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活动的买方和卖方、债权人和和受益人、交易活动的买方和卖方、债权人和债务人等债务人等经济性重复征税往往会发生在两国之间，成为经经济性重复征税往往会发生在两国之间，成为经济性国际重复征税。
济性国际重复征税跨国股息收益的重复征税是最典型、最普遍跨国股息收益的重复征税是最典型、最普遍的经济性国际重复征税的经济性国际重复征税第六页，共九十九页n经济性国际重复征税举例经济性国际重复征税举例甲国的甲国的A公司在乙国设立一家公司公司在乙国设立一家公司B公司，在某公司，在某纳税年度纳税年度B公司取得利润公司取得利润100万美元，根据一国万美元，根据一国税法规定，税法规定， B公司要就其全部利润向乙国缴纳公司要就其全部利润向乙国缴纳30%的所得税的所得税 B公司的税后利润中向公司的税后利润中向A公司支公司支付股息付股息50万美元，根据甲国的税法规定，母公司获万美元，根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税这样，相当于得的股息又要在甲国纳税这样，相当于B公司取公司取得的部分利润进行了两次课税得的部分利润进行了两次课税 n国际重复征税主要表现为后两种类型，即法律性国际重复征税主要表现为后两种类型，即法律性重复征税和经济性重复征税重复征税和经济性重复征税第七页，共九十九页n几种重复征税的比较几种重复征税的比较重复征税类型征税主体纳税人课税对象（税源）税制性相同不确定相同法律性不同相同相同经济性不确定不同相同第八页，共九十九页。
2、国际重复征税（、国际重复征税（international duplicate taxation）是指两个或两个以上国家，在同一）是指两个或两个以上国家，在同一时期，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税时期，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收对象征收相同或类似的税收n一般把这种重复征税称为国际双重征税一般把这种重复征税称为国际双重征税（international double taxation）第九页，共九十九页二、国际重复征税问题的产生二、国际重复征税问题的产生1、国际重复征税问题产生的前提条件、国际重复征税问题产生的前提条件纳税人在其居住国或国籍国以外的其他国家获取收入，以纳税人在其居住国或国籍国以外的其他国家获取收入，以及各国普遍征收所得税，即及各国普遍征收所得税，即跨国纳税人和跨国课税对象跨国纳税人和跨国课税对象（跨国所得和跨国一般财产价值）（跨国所得和跨国一般财产价值）以及各国所得税制度的以及各国所得税制度的建立建立2、国际重复征税问题产生的主要原因、国际重复征税问题产生的主要原因有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使行使税收管辖权的交叉重叠或冲突税收管辖权的交叉重叠或冲突。
主要有如下形式：主要有如下形式：（1）不同税收管辖权的交叉重叠引起的重复征税）不同税收管辖权的交叉重叠引起的重复征税 、居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠、居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠 第十页，共九十九页n经典案例经典案例1， 注注:假设图中美国注册公司在美国假设图中美国注册公司在美国,中国注册公司总机构在中国境内中国注册公司总机构在中国境内美国政府中国政府居民管辖权地域管辖权美国注册公司来自中国的收入中国注册公司居民管辖权来自中国的收入地域管辖权来自美国的收入来自美国的收入第十一页，共九十九页美国政府美国政府首先行使地域管辖权对首先行使地域管辖权对中国公司来自美国的收入中国公司来自美国的收入征税；征税；其次行使居民管辖权对美国公司的全部收入，包括美国公其次行使居民管辖权对美国公司的全部收入，包括美国公司来自美国的收入和司来自美国的收入和美国公司来自中国的收入美国公司来自中国的收入征税中国政府中国政府首先行使地域管辖权对美国公司来自中国的收入征税；首先行使地域管辖权对美国公司来自中国的收入征税；其次行使居民管辖权对中国公司的全部收入，包括中国公司其次行使居民管辖权对中国公司的全部收入，包括中国公司来自中国的收入和中国公司来自美国的收入征税。
来自中国的收入和中国公司来自美国的收入征税第十二页，共九十九页公民管辖权与居民管辖权的重叠公民管辖权与居民管辖权的重叠经典案例经典案例2：美籍华人王先生在中国开办了一家律师事务所，并美籍华人王先生在中国开办了一家律师事务所，并已在中国居住两年某纳税年度他的律师事务所取已在中国居住两年某纳税年度他的律师事务所取得利润得利润30万美元由于美国行使公民管辖权征万美元由于美国行使公民管辖权征税，王先生拥有美国国籍，因此必须就其全部税，王先生拥有美国国籍，因此必须就其全部所得所得30万美元向美国税务当局申报纳税；同时，由万美元向美国税务当局申报纳税；同时，由于中国行使居民管辖权征税，王先生在中国居住两于中国行使居民管辖权征税，王先生在中国居住两年，已具有中国居民身份，王先生还须就这年，已具有中国居民身份，王先生还须就这30万美万美元向中国税务当局申报纳税这样，王先生的全元向中国税务当局申报纳税这样，王先生的全部所得在两个国家都承担了纳税义务，发生了国部所得在两个国家都承担了纳税义务，发生了国际重复征税际重复征税第十三页，共九十九页居民管辖权、公民管辖权与地域管辖权重叠、居民管辖权、公民管辖权与地域管辖权重叠当一个行使公民管辖权的国家公民纳税人同时成当一个行使公民管辖权的国家公民纳税人同时成为另一个国家的居民纳税人，又在第三国取得为另一个国家的居民纳税人，又在第三国取得所得或持有财产，则会发生三重税收管辖权的所得或持有财产，则会发生三重税收管辖权的重叠和三重国际重复课税。
重叠和三重国际重复课税第十四页，共九十九页2）同种税收管辖权的交叉重叠引起的重复征）同种税收管辖权的交叉重叠引起的重复征税税 、居民管辖权与居民管辖权的重叠居民管辖权与居民管辖权的重叠两种情况：两种情况： 第一，行使居民管辖权的有关国家采用的第一，行使居民管辖权的有关国家采用的居民居民纳税人的确定标准不同纳税人的确定标准不同产生的居民管辖权与产生的居民管辖权与居民管辖权的冲突，导致国际重复征税问题的居民管辖权的冲突，导致国际重复征税问题的产生；产生； 第二，即使有关国家都采用同样的判定标准，如第二，即使有关国家都采用同样的判定标准，如果果居民标准的内涵不同居民标准的内涵不同（如对住所、居所的（如对住所、居所的解释不同，对居住时间长短的规定不同等），解释不同，对居住时间长短的规定不同等），也会导致国际重复征税也会导致国际重复征税第十五页，共九十九页经典案例经典案例3：甲、乙两国都采取居民管辖权，但居民身份认定标甲、乙两国都采取居民管辖权，但居民身份认定标准不同（甲国住所标准，乙国时间标准）张先准不同（甲国住所标准，乙国时间标准）张先生在甲国拥有永久性住所，但因公被派遣到乙国生在甲国拥有永久性住所，但因公被派遣到乙国工作了一年，甲国根据住所标准认定张先生为本工作了一年，甲国根据住所标准认定张先生为本国居民，而乙国根据停留时间标准认为张先生在国居民，而乙国根据停留时间标准认为张先生在本年度内属于本国的居民。
甲乙两国同时判定该本年度内属于本国的居民甲乙两国同时判定该自然人为本国的居民，两国同时对其拥有居民管自然人为本国的居民，两国同时对其拥有居民管辖权，从而产生了对张先生所得的国际重复征税辖权，从而产生了对张先生所得的国际重复征税第十六页，共九十九页经典案例经典案例4：甲乙两国都采用居民管辖权且对居民个人的认定都采用时间标准，甲乙两国都采用居民管辖权且对居民个人的认定都采用时间标准，但有差异甲国税法规定，凡在甲国居住满但有差异甲国税法规定，凡在甲国居住满180天的个人为甲天的个人为甲国居民，甲国公民离开甲国满国居民，甲国公民离开甲国满180天的为甲国非居民乙国税法则天的为甲国非居民乙国税法则规定，凡在乙国居住满规定，凡在乙国居住满90天的个人为乙国居民，否则为乙国非居天的个人为乙国居民，否则为乙国非居民甲国公民离开甲国去乙国从事经营活动，在乙国居住甲国公民离开甲国去乙国从事经营活动，在乙国居住150天并取得一笔收天并取得一笔收入，乙国政府因他在乙国居住入，乙国政府因他。