企业财务造假手段及对策一、虚增利润的主要手段及其审计方法•虚构销售，虚列应收账款企业虚拟销售客户，开出 销售发票，虚列销售收入和应收账款女口： “黎明股份” 999 年通过与户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入 07亿元，虚转成本78万元，虚增利润90万元，虚增库存 96万元银广夏” 999年和000年也是通过虚增出口销售 收入，虚增利润745亿元对这种造假手段的审计方法， 一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售 量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是抽查 企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手 续是否完整、是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进 行函证，以确认对方单位是否欠款少转销售成本，虚增利润这类企业不按销售配比原 则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远远大于实 际库存金额如对某资产经营公司进行清产核资时发现，该 企业生产成本中的制造费用和人员工资均未结转，少转成本 500多万元对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本 结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企 业的期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实 际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看 是否有差异。
3. 利用“未达账项”弄虚作假，调节利润如在对某 企业离任审计时，发现该企业将368万元的有关费用支出 单据压在银行未达账中，未进行账务处理对此，审计中要 对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因4. 利用资产重组和关联方交易调节利润母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易 价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的 行为如“广电股份"将696万元的土地卖给关联企业，卖 价96亿元，获利5亿元；将净资产为454万元的下属企 业卖给关联方，定价为944万元，获利7960万元广电股 份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损37亿 元对此，审计时首先要掌握控股股东的情况以及本公司所 属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采 购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支 付手段是否异常5. 当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润这类 企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益对此, 审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款” 的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。
6. 应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出, 虚增利润对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制 度规范越来越严格女口：行业会计制度中规定，已投入使用 但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程； 原股份有限公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的 借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则《借款费用》 规定：固定资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化 然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借 款费用虚列在固定资产或在建工程支出中对此，审计时要 按照准则规定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费 用7. 少提固定资产折旧，虚增利润对此，审计时，主 要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意改 变折旧的年限和折旧的方法8. 少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润 对此，审计时，一是获取有关贷款合同，测算利息计提情况;二是向银行发询证函进行函证确认9. 利用减值准备，调节利润如上市公司的财务报表 中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表附注 中说明“期末成本不高于可变现净值” 了事；有的企业为了 释放连续亏损而遭退市的压力，在“长痛不如短痛”的心理 作用下，本期提取巨额减值准备，次年冲回。
对此，审计中 应保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密准 备，应按照会计制度的要求进行追溯调整，不应增加当年利 润二、企业隐瞒利润的主要手段及其审计方法•销售收入不入账，作预收账款处理我们在对某乡镇 企业的审计评估中发现，该企业的预收账款和其他应付款金 额较大，且长期不动经进一步抽查原始凭证，进行函证确 认后，该单位如实说出，是销售收入未入账，达650万元•虚构成本，虚列负债销售收入不入账，隐瞒利润的 前提条件是它的客户单位无需销售发票当客户单位需要开 具销售发票时，销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润 我们在对某集体企业改制评估时发现，企业部分原材料的购 进只有仓库的验收入库单，暂估入账的材料达45万元，均 虚列入应付账款，而虚购进的材料通过领料单逐步计入产品 的生产成本，从而隐瞒利润45万元3.购置固定资产，挤入生产成本我们在对某乡镇企 业的审计评估中发现，该单位账外固定资产数量特别多原 来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值税发票开 为材料配件等这样，企业不仅可以挤占生产成本，隐瞒利 润，偷逃国家所得税，而且可以将不可抵扣的增值税进项税 额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃国家的增值税。
从审计情况看，企业财务报表造假的手段越来越隐蔽， 越来越复杂单从原始凭证上看，假购货发票、假出库单、 假入库单、假保管账、假成本计算单等就一应俱全企业采 取假账真算的办法，在假原始凭证的基础上，依照规范的核 算程序和方法，“按部就班”地进行会计处理，假中有真， 真中有假，鱼目混珠，真假难辨这就要求我们审计人员不 断提高自身业务素质，严格按照独立审计准则的有关规定， 执行审计业务，以确保审计工作质量。