第十六章政府补助本章内容导读「政府补助的定义及其特征第一节政府补助规述］政府补助的王要形式〔政府补助的分类厂与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助第二节 政府补助的会计处理丿企业与政府发生交易所取得的收入是否均认定为政府补助I搬迁补偿款的会计处理本章考情分析本章考题以客观题为主，考点主耍是政府补助的确认和计量；2013年客观题还涉及到 政府补助类型的判断本章近年试题分值为2至4分2014年本章教材内容基本没有变化本章知识讲解第一节政府补助概述一、 政府补助的定义及其特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业 所有者投入的资本政府补助主要有如下特征：一是无偿性无偿性是政府补助的基本特征二是直接取得资产政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产比如，企业 取得政府财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权 等不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业 间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分 税额等此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。
二、 政府补助的主要形式（一） 财政拨款财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途二） 财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承 贷企业的银行贷款利息给予的补贴三） 税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的 税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助四）无偿划拨非货币性资产三、政府补助的分类（一） 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府 补助二） 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助第二节政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助（一）用于补偿企业以后期间费用或损失的，在収得时先确认为递延收益，然后在确认 相关费用的期间，计入营业外收入；用于补偿企业己发生的相关费用或损失的，取得时直接 计入当期营业外收入提示】1•对期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到 财政扶持资金时，可以按应收金额计量政府补助的金额即：企业在日常活动中按照固定的 定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科冃，贷记“营业 外收入”（或“递延收益”）科目。
2. 不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记 “银行存款”等科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目涉及按期分摊递延收益 的，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目教材例16-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20X7年实际粮食储备量1.5亿斤 根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0. 039元的粮食保管费补贴, 于每个季度初支付20X7年1月10 0, A企业收到财政拨付的补贴款A企业的账务处理如下：（1） 20X7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借:其他应收款 5 850 000贷：递延收益 5 850 000（2） 20X7年1月10 B, A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款 5 850 000贷：其他应收款 5 850 000（3） 20X7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 1 950 000贷：营业外收入 1 950 00020X7年2月和3月的分录同上教材例16-2】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产 品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。
20X7年1月，该企业实际缴 纳增值税额150万元20X7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款 1 050 000贷：营业外收入 1 050 000【例题•多选题】甲公司为境内上市公司，20X6年发生的有关交易或事项包括：（1）因 增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允 价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前 期已发生亏损的补贴500万元甲公司20X6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）2012 年）A. 收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B. 收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入C. 取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积D. 应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益【答案】BCD【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外 收入，选项A错误二）企业取得针对综合性项日的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收 益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府 补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
教材例16-3］甲公司20X6年12月中请某国家级研发补贴中报书中的有关内容如 下：本公司于20X6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年, 已投入资金120万元项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁 费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨 款120万元20X7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司 补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付合同签订日拨付60万元，结项验收时支付 60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）甲公司的账务处理如下：（1） 20X7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款 600 000贷：递延收益 600 000（2） 自20X7年1月1日至20X8年12月31日：每个资产负债表口，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益 300 000贷：营业外收入 300 000（3） 20X9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款 600 000贷：营业外收入 600 000二、与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自 相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分趾，分次计入以后各期的损 益（营业外收入）。
与资产相关的政府补助为货币性资产形式1•与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到 账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目2. 将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发 处理--致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产3. 自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入” 科目4. 相关资产在使用寿命结束吋或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递 延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延教材例16-4] 20X 1年2月，甲企业需购置一台坏保设备，预计价款为500万元，因 资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请20X1年3月1日，政府批准 了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）20X1年4月30日，甲企业 购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假 设无残值）20X9年4月，甲企业出售了这台设备，収得价款120万元（假定不考虑其他 因素）。
甲企业的账务处理如下：（1） 20X1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2） 20X1年4月30日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3） 自20X1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：① 计提折旧：40 00040 000借：管理费用贷：累计折旧② 分摊递延收益（月末）：借：递延收益 17 500贷：营业外收入 17 500（4） 20X9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：① 出售设备：960 0003 840 0004 800 000借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产【提示】3 840 000= （8 + 7X12+4） X40 0001 200 000960 000240 000借：银行存款贷：固定资产清理 营业外收入② 转销递延收益余额：420 000420 000借：递延收益贷：营业外收入【提示】420 000 = 2 100 000- （8 + 7X12+4） X 17 500【例题•单选题】20X6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。
根 据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请20X6年6月，政府批准了甲公 司的申请并拨付500万元，该款项于20X6年6月30日到账20X6年6月5日，甲公司 购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）甲公司采用年限平 均法按5年计提折旧，预计净残值为零不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20X6年度损益的影响金额为（ ）万元2012年）A. -40B. -80C. 410D. 460【答案】A【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，白相关资产达到 预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益甲公司 因购入和使用该台实验设备対20X6年度损益的影响金额=（-900/5+500/5） X6/12二-40（万 元）二）与资产相关的政府补助为非货币性资产形式1. 非货币性资产形式政府补助的确认和计量在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币 性资产企业应当在实际収得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量：（1） 如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的 价值作为公允价值；（2） 如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大、但该资产有 活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。
3） 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量2. 非货币性资产形式政府补助的会计处理企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形 资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期损益但是, 以名义金额计量的政府补助，在収得时计入当期损益三、 企业与政府发生交易所取得的收入是否均认定为政府补助值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企 业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处 理，并作为营业收入列报。