2011 届）毕业论文（设计）题 目: 公允价值会计的企业 内部控制探析姓 名： 专 业： 会 计 学 班 级： 学 号： 指导教师： 导师职称： 2011年05月12日摘要：公允价值自诞生起就备受瞩目，是当今国际会计中一个富有挑战性的 热点和难点问题国际财务告准则在一系列会计准则中引入公允价值，促使越 来越多的国家开始认可并运用公允价值会计大多反映管理层关于未来事项的意 图或假设，具有不确定性，计量相当困难这些难题正是我们研究公允价值会计 企业内部控制的方向本文首先对公允价值会计的内部控制进行理论分析；然后分析了我国公允价 值会计企业内部控制发展现状并指出存在的问题；最后在此基础上，提出了完善 估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建；完善公司治理结构优化控制环 境；完善市场环境遏制内部操控现象的出现；提高会计人员业务素质推进内部控 制体系完善的建议关键词：公允价值；内部控制；利益相关者Abstract： Fair value has aroused extensive attention since the date of its birth. It is always one of the most challenging hot and issues in the international accounting. International financial reporting standards in a series of accounting reference fair value. More and more countries begin to apply fair value. The majority of fair value is reflected in the future management of matters or assumption, with measurement uncertainty, measurement is rather difficult. The problem is what we study the fair value of the corporations internal control.First, Analyzed the fair value of the internal control on theoretical; Second, Analyzed the fair value of the internal control the development of the situation and problems in our country; On this basis, Put forward improving Estimate of value establish professional evaluation system to build the basis of internal control; improving corporate governance structure and the environment; improving the market environment to contain the internal controls phenomenon appears; further improve their professional competence of the accounting personnel to the internal control system perfect.Key Words： Fair Value; Internal Control ； Stakeholder目录一、 弓丨言 1二、 公允价值会计企业内部控制的理论分析 1（一）公允价值会计的内涵 1（―）内部控制的内涵 2（三） 利益相关者行为对公允价值会计的影响 3（四） 公允价值会计对内部控制的影响 4三、 公允价值会计企业内部控制的现状 5（-）公允价值会计在我国的应用发展 5（-）公允价值会计在我国应用的现状 6（三）我国公允价值会计内部控制的研究现状 7四、 公允价值会计企业内部控制存在的问题 7（一）公允价值难以计量和估算导致内部控制缺乏生存的基础 7（-）控股权过分集中影响公允价值计量的准确性 7（三） 市场信息不对称引起内部操控现象的出现 8（四） 会计人员业务素质低不利于公允价值的应用和内部控制体系的完善…8五、 完善公允价值会计企业内部控制有效运行的建议 8（一）完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建 8（-）完善公司治理结构优化控制环境 9（三） 完善市场环境遏制内部操控现象的出现 10（四） 提高会计人员业务素质推进内部控制体系的完善 10六、 结论 11参考文献 12致谢 错误！未定义书签。
1. 引言公允价值H诞生就备受瞩H,是当今国际会计中一个富有挑战性的热点和难 点问题美国“信贷与储蓄危机”的爆发大力推动了公允价值在美国的应用国 际财务报告准则也开始在一系列会计准则中采用公允价值，促进公允价值在越来 越多的国家和地区得到认可和运用为了实现会计准则逐步国际化，公允价值的 在我国的运用也成了现实公允价值会计的应用大多反映管理层关于未来事项的意图或假设，具有不确 定性，计量困难新的金融工具的出现和不同计价方法的使用等一系列的难题的 存在，对关于公允价值会计内部控制问题的研究有着迫切的需求2008年的金融 危机对公允价值又提出新的挑战，使业界重点反思，如何才能更好地完善公允价值 的理论和应用本文将对公允价值会计的内部控制理论进行分析，指出公允价值 会计内部控制在实施过程中存在的问题，并提出相关的完善建议1. 公允价值会计企业内部控制的理论分析内部控制的研究要求着眼于现在、面向未来、针对市场、重视风险而公允 价值正是着眼于现在、面向未来、针对市场、重视风险的计量展性工以公允价值 为基础的内部控制研究，才是真正体现内部控制研究的方向和趋势，可见公允价 值会计企业内部控制的研究才有现实意义。
1) 公允价值会计的内涵2006年9月，美国财务会计准则委员会(FASB157)发布的《财务会计准则公告 第157号——公允价值计量》将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参 与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价 格心这个定义也是迄今为止较为科学和简洁的国际财务报告准则第2号(IFRS2) 将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易、 负债清偿或交易授予的权益工具的金额戏这个定义中，公允价值的应用领域新 增了权益工具的公允价值的内容2006年，我国颁布的会计准则中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情 况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额"掀起了公允价值计量属 性的研究高潮新的衍生金融工具的出现，人们开始关注对商誉及衍生金融工具等资产和负 责的确认和计量由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行 财务报告只关注历史成木和利润而忽视未来现金流而公允价值计量恰恰弥补了 这些不足，能更加确切的披露企业获得的现金流，反映企业的经营能力、财务状 况和真实收益，也能全面评价金业管理当局的经营业绩这才是我国为何千万百 计研究公允价值并将其应用于实际的真正用意所在。
二）内部控制的内涵过去很多学者都认为降低企业内部的交易成本、弥补企业契约的不完整性是 内部控制产生和发展的本质随着对企业本质的深入认识，在利益相关者理论基 础上，内部控制的木质是企业各契约方谈判达成的，以企业价值最大化为FI标， 为企业各利益相关者服务，同吋约束各利益相关者剩余权力的一组契约1、 内部控制的概念“内部控制”由“内部”和“控制”组成内部”在这里的含义指和一个 有组织的机构——俱乐部、公司或政府——相关现代商业公司越來越多的业务 合作，管理层可以和其他人就流程或职能签约，而签约的另一方，就是企业的利 益相关者控制〃是指降低危害发生的频率或严重性它指为达到限制危害的发 生而采取的行动这表明控制是有界限的，该界限就是管理层承担责任的终点内部控制”的定义通常被认为是由设计和实施组成，其存在于众多公司流 程、职能、系统、程序、活动、项ri和为创造价值而采取的行动»p[5 o但根据“控 制”的定义，内部控制在防止不利后果时还是有限的，无论内部控制的范围有多 广，灾难还是难以避免2、 利益相关者理论下的内部控制木质过去倾向于“股东至上”理论，主张股东是企业的所有者，当然就应该亨有 企业的剩余控制权和剩余索取权。
随着社会经济的发展，在公司治理中考虑利益 相关者的整体利益已经成为公司治理发展的重要方向企业伦理问题、社会责任 问题、环境管理问题的出现，使得包容性更强的“利益相关者”理论越来越得到 认可，内部控制的木质开始转变利益相关者”指股东、经营者、雇员、债权 人和政府等关于利益相关者是指所有受公司经营活动影响或者影响公司经营活 动的H然人或社会团体他们对企业的投资承担风险而亨受利益或提供公共资源 而亨有收益，并能对企业施加一定程度的影响利益相关者理论认为，企业的本质是各利益相关者为实现各自的利益而形成 的一系列多边契约即内部控制是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置⑹三）利益相关者行为对公允价值会计的影响会计计量的信息（财务报告）会影响管理者及其他利益相关者所做的决策，导 致他们所做的决策可能只是单纯的扩大自己的利益，导致一部分人利益受损公 允价值会计同样具有经济后果性，通过影响利益相关者多方契约的签订与执行， 进而损害利益相关者的利益而利益相关者作为具有执行决策的主体，有能力对 公允价值会计的应用施加影响1、 股东对公允价值会计的影响股东是企业最主要的资产投入者，也是最主要的利益相关者股东投资的n 的是期待能从投资行为中获取高额的回报。
公允价值会计通过影响企业财务状况、 经营成果及股价变动并对股东决策产生影响例如在商誉的确定时，股东利用公 允价值会计中会计估计来操纵资产的计价，并达到操纵利润的h的股东又在非 货币性资产交换中换入资产公允价值与其自身价值不相关的特点，操纵公允价值 会计信息2、 经营者对公允价值会计的影响金业经营者对金业进行知识资本、人力资本等专业性投资，也是金业主要的 利益相关者经营者与股东Z间通过报酬契约的形式，实现各IH的利益经营者 为了自身的利益，更会关注企业风险但是由于公允价值本质缺陷的存在，风险 管理的难度相对加深了而经营者为了得到高额薪酬就有了利润操纵或盈余管理 的动机，公允价值会计中存在人为估计和主观上的假设更是给经营者指明了新的 道路3、 雇员对公允价值会计的影响雇员为企业创造财富，雇员负责具体的生产、销售等工作，将自身的劳动和 技术转化为商品他们更关注企业的是管理政策、对于风险态度、企业盈利增长 的潜力、薪酬水平和结构、利润分成政策等公允价值会计使得有关风险和回报, 收入和损失，有关利润分成计划、相关福利政策更真实的披露，有助于雇员作出 正确的决策雇员会通过职工董事监事、工会职工代表等方式对公允价值的应用 施加影响。
4、 债权人对公允价值会计的影响债权人是企业的债权投资者，与企业签订债务契约来保证所提供的资金能及 吋收回并取得相应的回报因此，债权人通常考察企业的盈利能力、资产抵押和 信用担保状况公允价值会计的应用有利于揭示金业因公允价值变动所带来的未 来利润或损失，估计潜在的支付能力和违约风险这将迫使保障公允价值会计有 效运行充分。