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1、行政事业单位内部控制范本(fnbn) 行政事业单位内控手册 一、我国内部控制(kngzh)制度的现状及成因 (一)我国内部控制制度(zhd)的现状 我国管理国有企、事业单位(sh y dn wi)已经有了几十年的开展(kizhn)历程，积累了一定的内部管理经验，一般来说，都有一定程度、一定范围的内部控制制度，根本业务内部管理都有章可循，但是国有单位内部控制最突出的问题就是有章不循、违章不究，而循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移。例如大连证券有限责任公司成立后，证券业务一度开展较快，但是，由于法人治理结构不健全，内控制度不完善，少数高管人员缺乏法律意识，违法违规行为严重，致使公司资不
2、抵债，经营风险剧增，不再具备继续经营的条件而走向破产。非公有制经济是改革开放的产物，处于开展初期，在内控制度建设上虽然一般没有国有企业搞得好，但由于其产权十清楚晰，老板都自觉地实施内部控制。 国有单位内控制度最薄弱的环节主要表现在两个方面:一是货币资金，二是采购业务。资金使用的随意性，采购业务中的弄虚作假，吃“回扣等现象比拟严重。此外，由于国有小型企业及行政事业单位比国有大、中型企业经济业务简单，运转环节少，因此，在内控制度建设上，普遍存在以下问题:一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地别离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策的执行，没有很好地别离制约
3、，存在“重大无标准、“决策无民主的现象;三是财产清查没有形成制度，清查期限、程序不明确;四是内部审计没有形成制度化，该设内部审计的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。 (二)产生上述问题的成因分析 1.产权不明晰，公有单位内部控制制度执行不好的根本原因，由于其产权主体缺位、权责不清，导致加强内部控制的受益主体不明确。2.没有形成法律制约的大环境，单位也没形成有章必循、违章必究的局面，致使一些人利用职权，挪用公款。例如原湖北省驻港司总经理金鉴培就先后挪用公款1.34亿港元到澳门44次进行豪赌，重庆万州移民局出纳员王素梅先后37次挪用三峡移民款136万元狂赌。这种情形的出现，说明单位长期甚至是
4、从未认真作过账款的核对，在会计监督方面存在着很大的漏洞。3.人员素质低，这是内控问题出现的主观原因。 二、有效内部控制应到达的标准及必须解决的难点 (一)一项好的内部控制制度应到达的标准 1.控制范围要涉及企业经营的各个环节和各个方面，不留下控制死角，也就是说，企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围;2.事权划清楚确具体，具有很强的操作性，也就是说，内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为标准，操作方便;3.控制程序标准，过程控制要特别重视，也就是说，内部控制要形成科学的机制，尤其要把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，防患于未然;4.具有良好的控制效果，内部控制的功
5、能得到有效发挥。 (二)实施有效的内部控制必须研究和解决的四个难点 1.如何把握授权的度。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环;对内部控制执行人员的授权也有度，对不同的控制环节要有不同的权力授予，才能使内部控制制度有效运行。授权无度，直接制约内部控制制度效能的发挥，当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，根本上是授权不当引起的，是授权多、权力过大、且控制不力的恶果。 2.如何提高被控对象的受控度。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，
6、是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度有关键两点:一是内部控制制度的科学性;二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度任重道远。 3.如何提升、标准控制程度。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而要靠一套科学标准的内部控制制度，用制度来标准管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务，就要
7、有丰富的知识、超前的意志、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。 4.如何提高控制人员的熟练程度。企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承当内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的全才，显然需
8、要很长的过程。 三、会计电算化技术的开展对实施内部控制制度的影响及对策 由于使用计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的过失。但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题。由于电算化会计系统的特殊性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。 (一)电算化会计系统对内部控制的影响主要表达在以下几个方面: 1.改变了企业会计核算的环境 企业使用计算机处理会计和财务数据后，会计部门从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完
9、成根本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其它部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的开展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他人员在终端机上一次完成;原先应由几个部门按预定步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的平安完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确可靠、到达企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要。 2.改变了会计凭证的形式 在电算化会计系统中，原先反映会计和财务处理过程
10、的各种原始凭证、记账凭证、汇总表、分配表、工作底稿等书面形式的资料减少甚至消失了，原先在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一局部变为由计算机自动完成了。控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主，因此控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。 3.有效控制舞弊、犯罪 随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机
11、舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失也比手工会计系统更大，因此，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。 (二)加强电算化系统管理内部制度建设的措施 1.完善对机构和人员的管理与控制 会计核算软件正式投入使用后，对原有的会计机构必须做出相应调整，并对各类人员制定岗位责任制度。会计电算化后的工作岗位可分为根本会计岗位和电算化会计岗位两种。前者可包括:会计主管、出纳、会计核算各岗、稽核、会计档案管理等;后者可包括:直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等。机构调整必须同组织控制相结合，以实现职权别离，有效地限制和及时发现错误或违法行为，如规定系
12、统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。 2.完善系统操作环境管理和控制系统 操作环境包括系统操作过程以及对系统的维护。操作过程控制主要通过制订一套完整而严格的操作规定来实现，它应明确职责、操作程序和考前须知，并形成一套电算化系统文件，如规定交接班手续和登记运行日志，规定数据备份及机器的使用标准，规定软盘专用以防病毒感染等。系统维护包括硬件、软件维护，硬件维护主要包括定期进行检查并做好记录，在系统运行过程中出现硬件故障要及时分析、排除并做好记录;而软件维护包括正确性维护、适应性维护、完善性维护三方面。 3.建立健全的档案管理制度 这里的档案主要是指输出的各 种账簿、报表、凭证、存储
13、会计数据和程序的软盘及其他存储介质。档案管理的主要任务是负责系统内各类文档资料的存档、平安保管和保密工作，它一般通过制定与实施档案管理制度来实现，包括:(1)存档的手续必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管;(2)各种平安保证措施，如备份软盘应贴上保护标签，应存放在平安、洁净、防潮的地方;(3)采用磁性介质保存会计档案，要定期进行检查和定期复制，防止由于磁性介质损坏而使会计档案丧失。 4.做好电算化人才培养工作 此外，还应高度重视电算化人才的开发与培养，并为此提供必要的物力、财力，以造就一支高素质的财会科技队伍，为会计电算化工作提供人力和智力支持。 总之，内部控制是一种动态行为，它在企业
14、的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此，要充分发挥其在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和标准，使之真正符合企业的实际开展需要。从总体上讲，我国企业目前的管理水平同兴旺国家相比，还有很大的差距，如经营观念陈旧、管理根底薄弱、管理水平低下的状况等还没有完全改变;财务账目不实、采购和销售环节“暗箱操作、生产经营过程“跑冒滴漏等问题仍然相当严重。对此，企业应积极探索，围绕建立现代企业制度的要求，尽快建立适应现代企业内部控制制度，提高企业的现代化管理水平。 行政事业单位内部控制范本 行政事业单位内控手册 1当前事业单位内部控制存在的问题 会计法第一十七条规定，国家机关、
15、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产的交全稳定。财政部发布的内部会计标准基木标准(试行)和内部会计控制标准-货币资金(试行)对内部控制的目标、原那么、内容、方法等也相应地作出了明确规定。然而，由于事业单位财务会计下作的固有特性，有的单位虽有内控制度却执行不严，有的单位连起码的内控制度都没有制定，更谈不上实行有效的内控措施了，这就在某种程度上造成了事业单位那么务支出失控，会计信急失真等诸多弊端。 1.1 对内部会计控制认识有偏差 内部控制制度制定不切合实际，执行起来难度大;单位领导不重视内控管理，有关人员不执行相关制度，导致执行效果差;有关部门在检查时只检查制度的制定情况，忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度的制定走过场，内部控制降格为“放在抽屉里，挂在墙上的纸介质。由此造成局部行政事业单位固定资产增减不及时调整相关账目，库存现金严重超限额及超范围支付，随意核销债权债务，接受票据不合规、财务公开不明细等。 1.2 岗位设置不合理，职责不清 许多单位在形式上建立岗位负责制，但在实际工作中，职责重复，管理层次混乱，不相容岗位没有相互别离等现象屡见不鲜。 1.3 会计信急失真
