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1、购置(guzh)法与权益结合法下合并日财务报表编制(binzh)总结 购置(guzh)法与权益(quny)结合法下合并日财务报表编制总结 购置(guzh)法与权益结合法下合并日财务报表编制总结 一、购置法 拥有子公司全部股权的合并财务报表A：工作底稿法： 1.将子公司各项可识别资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积 账户； 如P.70例2-21 借：固定资产 无形资产长期应付款贷：应收账款202200存货资本公积 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益各工程予以抵消，母公司投资 本钱超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业外收入
2、。由于购置日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表的“未分配利润工程列示，或按比例记入“盈余公积与“未分配利润工程；1当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-22借：实收资本股本 资本公积1202200盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资 2当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-32借：实收资本股本 资本公积1202200盈余公积未分配利润贷：长期股权投资营业外收入或：借：实收资本股本 资本公积1202200盈余公积未分配利润商誉 贷：长期股权投资未分配利润 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账
3、款，贷 记“应收账款。如P.71例2-23 借：应付账款贷：应收账款 B：“下推会计法： 1.在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可识别净资产的账面价值调整为公允 价值按账上科目而非报表科目记录，同时将投资本钱高于净资产公允价值的局部确认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本账户，而非“资本公积账户；如P.73例2-2 借：固定资产 无形资产长期应付款商誉贷：应收账款202200库存商品等累计折旧其他投入资本 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益各工程予以抵消，按公允价值 抵减“其他投入资本账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉，此时
4、不再作处理。当母公司长期股权投资本钱低于子公司净资产公允价值时，差额直接调整购置日留存收益，即确认为负商誉； 1当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-21借：实收资本股本 资本公积其他投入资本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 2当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-31借：实收资本股本 资本公积其他投入资本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资盈余公积 未分配利润负商誉 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款，贷 记“应收账款。 C：当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，将差额按公允价值比例冲减出长期证券投资以
5、外的非流动资产固定资产、无形资产，假设尚有余额，那么记作负商誉。如P.79例2-3 1借：无形资产30200长期应付款合并差额贷：应收账款202200 存货固定资产2借：实收资本股本 资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 合并差额3借：应付账款贷：应收账款 拥有子公司局部股权的合并财务报表A：实体理论： 1.将子公司各项可识别资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积 账户； 如P.83例2-51 借：固定资产 无形资产长期应付款贷：应收账款202200存货资本公积 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益各工程予以抵消，确认商誉 或负商誉和少数股东权益；
6、1当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.83例2-52借：实收资本股本 资本公积1202200盈余公积未分配利润 商誉80%贷：长期股权投资 少数股东权益20% 2当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.87例2-62借：实收资本股本 资本公积1202200盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益20%营业外收入或未分配利润992022 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款，贷 记“应收账款。 B：母公司理论： 1.将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，差额按母公司持股比例调整各项可识别资 产、负债，记入“资本公积账户；如P
7、.85例2-51 借：固定资产80% 无形资产8000080%长期应付款8000080%贷：应收账款20220080%存货80%资本公积320220 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益各工程予以抵消，确认商誉 或负商誉和少数股东权益； 1当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.85例2-52借：实收资本股本 资本公积1120220盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资 少数股东权益20% 2当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.88例2-62借：实收资本股本 资本公积1120220盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益20%营业外收入或未分配
8、利润992022 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款，贷 记“应收账款。 二、权益结合法 1.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益各工程予以抵消，非全资子公 司应先将子公司所有者权益总额乘以少数股东持股比例确认少数股东权益，再予以抵消处理； 1当母公司拥有子公司全部股权时，如P.95例2-71借：实收资本股本 资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 2当母公司拥有子公司局部股权时，如P.106例2-101借：实收资本股本 资本公积盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资80%少数股东权益20%2.将集团内部的债权、债务予以抵消，借记“应付
9、账款，贷记“应收账款；如P.95例2-72 借：应付账款40000贷：应收账款40000 3.将集团内部当期销售收入予以抵消，借记“营业收入，贷记“营业本钱；如P.95例2-73 借：营业收入贷：营业本钱 母公司当年的营业收入中包含对子公司的商品销售收入元。4.将集团内部当期销售本钱予以抵消，将内部购销形成的存货中未实现的销售利润进行抵 消处理销售本钱未实现对外销售的局部期末存货毛利率未实现的销售利润，借记“营业本钱，贷记“存货；如P.95例2-74 借：营业本钱31500 贷：存货315009000035% 子公司存货中包含当期从母公司购入商品形成的存货90000元，企业集团平均毛利率为35
10、%。 5.将集团内部经营活动产生的现金流量予以抵消，借记“经营活动现金流量购置商品、 提供劳务支付的现金，贷记“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金；如P.95例2-75借：经营活动现金流量 购置商品、提供劳务支付的现金40000贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 6.将集团内部投资、筹资活动产生的现金流量予以抵消，借记“投资活动现金流量投 资支付的现金，贷记“筹资活动现金流量吸收投资收到的现金。如P.95例2-76借：投资活动现金流量 投资支付的现金贷：筹资活动现金流量 吸收投资收到的现金 母公司以货币资金元收购了子公司的全部股权。 扩展阅读： 新准那么下购置法和权益
11、结合法的合并报表编制案例 新准那么下购置法和权益结合法的合并报表编制案例一案例背景与目的 依据财政部新公布的第号准那么长期股权投资、第号准那么企业合并和第号准那么合并财务报表的根本要求，以某公司年年报为依据，以换股合并为背景，分析购置法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。注意被购置合并公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可识别无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。 二案例根本情况 006年6月30日，公司向公司发行股面值为元、公允价值为￥.5元的普通股，获得公司的股权。换股合并后，公司和公司在购置日的简明资产负债表以及公司资产和负债的公允价值如下表： 公司的存货于年月出售给外部；公司
12、的固定资产为办公设备，剩余使用年限年，按直线法计提折旧，无残值；公司的土地使用权剩余使用年限年，按直线法摊销；公司的商誉为以前年度确认的商誉，与本次企业合并无关，不摊销；公司的应付股利于年月日以现金支付。 在购置日，公司有一项未记录的专利权，其公允价值为￥，有效寿命期年，有一项未记录的或有负债，其公允价值为￥，该项或有负债年月日尚未支付。根据企业合并准那么的规定，因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试，未发现商誉存在减值现象。年月日，公司将本钱为￥的存货以￥的价格出售给公司，截止年月日，账款已全部结清，但公司向公司购入的存货尚有未对外销售。公司和公司当年未发生其他交易。公司对公司的合并，未
13、采用下推会计程序，所得税因素忽略不计。公司平常采用本钱法核算对公司的长期股权投资，编制合并报表时按权益法进行调整。 公司和公司年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示： 三、案例根本要求 假设公司获得公司股权为非同一控制下的企业合并。公司应确认多少合并商誉；公司编制购置日的合并报表会计分录如何处理；公司编制年度的合并报表会计分录如何处理。 假设公司获得公司股权为同一控制下的企业合并。公司应确认多少合并商誉；公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理；公司编制年度的合并报表会计分录如何处理。 四、建议步骤 1、公司对公司投资的会计处理 2、分别购置法和权益结合法下合并报表的会计处理1确认商誉 2购置日编制合并报表的抵销分录 32022年12月31日编制合并报表的抵销和调整分录4编制合并底稿 内容总结（1）购置法与权益结合法下合并
