Cost Behavior analysis) 第二章 成本性态分析江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件第二章 成本性态分析要点：要点：u基本概念u成本分解方法CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件成本按经济用途分类 成本按成本性态分类 第一节 成本的分类CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件成本按经济用途分类成本按其经济用途分类制造成本生产成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用产品成本非生产成本销售费用管理费用利息费用非制造成本期间成本图图2-1 成本按经济用途分类成本按经济用途分类CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件成本按成本性态分类固定成本变动成本混合成本CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件固定成本（Fixed Cost）简记为简记为“F” 固定成本的概念 固定成本是指在相关范围内，当业务量(或成本动因）发生变动时，其成本总额保持不变的成本。
固定成本的特点 （1）在相关范围内，成本总额保持不变；（2）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件例例2-1如某企业租用外单位设备进行产品的加工，每月的租金是5 000元，租用两年该设备的最大产能为5 000件，则加工量在5 000件内变动对于成本的影响如表2-1所示表2-1 固定成本总额与单位固定成本产量（件） 项目总租金成本（元）单位产品的租金成本（元/件）1 0005 00052 0005 0002.53 0005 0001.674 0005 0001.255 0005 0001CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y单位成本（元/件）图2-2 固定成本总额与加工量的关系图2-3 单位固定成本总额与加工量的关系Y=a相关范围加工量x（千件）12034523451CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件相关范围 固定成本的相关范围是指成本总额与业务量总数呈线性联系的特定时期或特定的业务量范围。
按相关范围分类：约束性固定成本（也叫经营能力成本）约束性固定成本（也叫经营能力成本）特性：特性：成本支出额大小取决于生产经营能力的规模和质量； 一旦形成，长期存在，预算期长 酌量性固定成本酌量性固定成本特性：特性：预算期较短，通常为一年； 成本支出数额大小取决于高层管理者根据企业经营 方针而做出的判断CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件变动成本变动成本(Variable Cost)简记简记“V”变动成本的概念 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量（或成本动因）的变动而成正比例变动的成本 变动成本的特点（1）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务 量的增减变动成正比例变动；（2）单位产品中的变动成本（即单位变动成本）不受业 务量增减变动的影响而保持不变CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件例例2-2 承上例，加工产品须外购零件A以满足生产需要，零件A的外购单价为10元，则加工量在一定范围内变动对成本的影响如表2-2所示表2-2 变动成本总额与单位变动成本产量（件） 项目总外购成本（元）单位外购成本（元/件）1 00010 000102 00020 000103 00030 000104 00040 000105 00050 00010CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件024y单位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051图2-4 变动成本总额与加工量的关系图2-5 单位变动成本总额与加工量的关系y=b53Y成本（万元）加工量x（千件）12345Y=bx相关范围相关范围1CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件变动成本的分类据费用发生的原因将变动成本进一步分为：技术性变动成本（设计变动成本技术性变动成本（设计变动成本 ） 酌量性变动成本酌量性变动成本 CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件u是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。
u要想降低此类成本，应当通过改进设计、改革工艺技术、实现技术创新，提高材料的综合利用率、劳动生产率以及避免浪费、降低单耗来实现技术性变动成本（设计变动成本技术性变动成本（设计变动成本 ） CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件u 是指在其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本 u 要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本效益关系来实现酌量性变动成本酌量性变动成本 CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件混合成本（Mixed Cost) 混合成本的种类 u阶梯式成本u半变动成本 u延伸变动成本 u曲线成本CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件u阶梯式成本（Step Cost ）是指成本总额会随业务量呈阶梯式变动的成本 例例2-3如例2-1中，企业租用的设备产能最大为5 000件，若加工量超过5 000件，则需租用另一设备，租金每月增加3 000元，产量可增至8 000件；若加工量超过8 000件，则还需租用设备，租金每月增加2 000元，产量可增至10 000件。
则该项成本的性态模型如图2-6所示加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286图2-6 阶梯式成本CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件阶梯式成本的数学模型可写成如下分段函数的形式 Y=f(x)= a1(0 xx1) a2a3(x1xx2) (x2x) CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件u半变动成本（Semi-variable Cost) 半变动成本是由明显的固定成本和变动成本两部分组成这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动成本 CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件 例如，某公司每月发生的费用就是按固定的月租费和按照通话时间及计价标准计算的通话费用两部分之和该费的成本性态模型如图2-7所示Y费（元）通话量x（分钟）12345Y=a+bx01510520变动部分bx固定部分a图2-7 半变动成本性态模型 半变动成本函数可直接写成Y=a+bx 。
CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件u延伸变动成本（delayed variable cost): 是指在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动的成本项目 Y工资（元）业务量xxx02345Y=a+ b（x-x0）01510520变动部分b（x-x0）固定部分aY=a图2-8 延伸变动成本模型CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件延伸变动成本函数可表达为Y=f(x)= aa+b(x-x0)(x0 x) (0 xx0) CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件u曲线成本（curve variable cost)： 这类混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随着业务量变动但并不存性关系，在坐标图上表现为一条抛物线 业务量x120345aY成本Y成本图2-9 递减型混合成本性态模型图2-10 递增型混合成本性态模型业务量0初始量递减型混合成本初始量递增型混合成本CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件相关范围（相关范围（Relevant Range)对成本性态的影响对成本性态的影响 相关范围的存在，使变动成本和固定成本具有：具有： 相对性相对性：同一时间内，同一成本项目在不同企业间可能 具有不同的性态。
暂时性暂时性：同一企业、同一成本项目在不同时间内，可能 有不同的性态 可转化性可转化性：同一时空条件下，某些成本项目可以在变动 成本和固定成本之间实现互相转化CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件总成本公式及其性态模型企业总成本固定成本总额十变动成本总额固定成本总额十单位变动成本业务量公式：ya+bxy总成本（元）业务量xY=a+bx0变动部分bx固定部分a图2-11 总成本性态模型CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件第二节 混合成本的分解 账户分析法工程分析法合同确认法 历史成本分解法CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件账户分析法账户分析法（Account Classification Method） 账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法 CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件例例2-4某企业车间的月末成本如表2-3所示。
表2-3 车间 月 成本表 单位：元产量为1 000件时的成本账户总成本原材料10 000直接人工20 000燃料、动力5 000维修费4 000间接人工2 000折旧10 000管理费用2 000合计53 000CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件表2-4 车间成本的分解 单位：元 项目账户产量为1000件时的成本总成本固定成本变动成本原材料10 00010 000直接人工20 00020 000燃料、动力5 0001 5003 500维修费4 0001 2002 800间接人工2 000 6001 400折旧10 00010 000管理费用2 0002 000合计53 00015 30037 700CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件根据表2-4，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两部分，直线方程 y=a+bx中： a=15 300 即：y=15 300+37.7x适用：会计基础工作较好的企业但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观。
CUMTCUMT江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件工程分析法工程分析法(Engineering Analysis Method) 工程分析法又称技术测定。