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1、浅论新会计准则中资产减值体系的理论与应用3500字摘要:关键词:2006年2月15日,中华人民共和国颁布了新的企业会计准则,与原 企业会计准则相比较很多方面都发生了很大变化,借鉴了国际会计准则第36号一资产减 值,结合我国的实际情况,对原有内容进行了修改,并集中用8号准则对资产减值加以阐 述,基本上实现了与国际会计准则的趋同。一、新颁布的资产减值准则的特点资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则,并对其具体规范的范围作了 进一步界定。与原企业会计制度中规定的八项资产减值准备相比,企业会计准则一资 产减值有以下特点:(一)准则对减值迹象的判断更加明确新减值准则明确规定,资产可收I叫金额应
2、当根据资产的公允价值减去处置费用后的净 额与资产预计未来现金流量的现值两者2河较高者确定,资产的公允价值减去处置费用示的 净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有 发生减值,不需再估计另一项金额。(二)新准则对可收回金额的计量进行了详细的规定,更具实务操作性可收I叫金额的计量是资产减值会计的核心问题。资产减值准则在借鉴国际会计准则的 基础上,再次引入”公允价值”的概念。在确定可收冋金额时,应当根据资产的公允价值减 去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者Z间较高者确定。(三)准则明确了资产组的认定及其减值的处理原有会计制度规定,間定资产、无形资产
3、等长期资产应按单项资产进行减值测试。但 是企业的长期资产往往没有销角市价,只有使用价值,单项资产一般不能独立产生现金流, 这导致单项资产无法确定可收冋金额,实务中对于这类资产减值准备的计提不具有可操作 性。新减值准则规定,如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组的, 则不应按照该单项资产为基础确泄其可收冋金额,而应当按照该资产所属的资产组为基础确 定。(四)准则增加了商誉减值的测试与处理的规定新减值准则规定,对于企业合并所形成的商誉,企业至少每年年度终了进行减值测试,而 且商誉必须分摊到相关资产纟fl纟fl合示才能确定是否应当确认减值损失。企业进行资产减值测 试,对于因企业合并
4、形成的商誉的账血价值,应当H购买口起按照合理的方法分摊至相关的 资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。(五)准则对减值损失的转回作出了新的规定减值准则在确定资产减值损失时,同我国原制度和准则仍保持一致。但在转冋问题上, 准则规定减值损失一经确认,在以麻会计期间不得转冋。因此,木准则实施后将有效地遏止 利用减值准备调节利润。二、资产减值新准则在木公司及本电力行业的应用(-)单项资产计提减值准备1、对应收款项等流动资产计提坏账准备本公司期末按账龄分析法计提坏账准备,具体计提比例及金额如下:1年以内应收款 项计提比例10%, 1-2年计提比例20%, 2-3年计提比例50
5、%, 3-4年计提比例70%, 4-5 年计提比例80%, 5年以上计提比例100%。木公司对合同尚未到期及资产负债表口后收冋 的应收款项及关联方Z间的应收款项均未计提坏账准备。木公司主要原材料大多数为甲供材,均消耗到合同成木中,期末存货基木为劳保用品, 根据新会计准则,木公司在会计期末没有符合新准则中规定应该提取减值的情况,因此木年 度本公司未计提存货跌价准备。2、固定资产等非流动资产计提减值准备根据决算要求,如无确帶证据不计提非流动资产减值准备。本公司固定资产多为房屋、 土地使用权和进口牵张设备,由于房屋等同定资产的不断升值,木公司又没有无形资产和其 他非流动资产,因此,本公司未对固定资产
6、等非流动资产计提减值准备。(二)资产组减值的应用我所在的行业是电力企业,这个行业中有许多设备可以单独计价形成资产,但就其独立个 体而言不能创造收入、产生现金流入,也不便于管理。通常我们会对所有固定资产进行分类, 例如,输电线路,这类资产包括地基,铁塔及导线,以上资产不但不便于单独计价,也不能 独立产生现金流入,更不便于管理或者监控,因此将以上资产作为资产组进行计账及管理。 例如配电设备及线路,我们通常以台区为单位,将配电线路及配电设备(如变压器、跌落开 关,居民用表)作为一个整体入账,其分项组成部分为附属设备备案,便于资产清查。三、资产减值新准则从会计的角度来看存在的一些问题(一)不能如实反映
7、企业的资产状况。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息和关 性要求,使调幣示的资产价值更符合客观实际,但如果减值恢复时不转冋已计提的减值准备, 虽然从某种稈度上减轻了会计核算难度,但无法反映资产的真实状况。增值后的账面价值既 不等于该项资产的可收冋金额,也不等于历史成木,因此这样处理的结果,只是满足了稳健 性的要求,但并未反映出资产的真实价值。(二)我国目前资产评估市场还不是很健全,财会人员的职业判断能力受到限制,如果寻 找专业评估机构则企业成木不断增加,而且存货等数量较多、固定资产年限较长等客观因索 也影响公允价值较难确定,新的减值准则将会涉及到大量公允价值的应用,很多实务界的会 计和审计
8、人员对于国际会计的资产减值处理都不是很熟悉,这些都将增加丿、/:川新减值准则的 困难。(三)和其他资产的减值相比,商誉的减值测试尤为困难。商誉要结合其所属的资产组或 资产组组合进行减值测试,但这木身就蕴含了大量的操作性问题,如何认定所属的资产组, 是否会产生商誉错谋的分配给过小的资产组或者过大的资产组,过小和过大将直接影响商誉 的减值测试结果,进而影响到公司的利润表。由于这里包含了太多的主观判断因素,财务人 员和审计人员也缺乏客观的标准,这里将是公司进行利润操纵的区间。(四)资产组属于全新概念,引入资产纟R的概念将面临一系列困难。资产纟H.在实际会 计实务应用难度较大,资产组概念的运用,需要有
9、与之相适应的现金流量预算管理水平。我 国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例,而这恰恰是采用资产组所必不可少的, 管理人员和会计人员对现金流最的测算普遍缺乏经验。而且资产纽的划分缺乏明确的标准, 划分方法不同,直接彩响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。四、完善与规范资产减值会计信息的对策1. 完善内部会计控制制度影响企业资产质量状况的因素是多方血的,既行内部因素又有外部因素,既存在客观 因素又存在人为因素。要全面掌握资产的质最状况,就得靠企业的采购与仓储、销售与收款、 投资与决策、基建示勤等相关部门建立一整套的内部控制制度,及时向财务部门反馈备类资 产出现的问题与原因。这里尤其强调
10、要加强内部会计控制,会计控制不仅具有规范金业会计 行为、保证会计资料真实完整、防止并及时发现和纠正错谋及舞弊行为等作用,更重要的是 对于提升现代企业管理水平,实现企业经营目标具有重要的作用。2. 实行财务人员严格自律性管理计提资产减值准备要求财务人员具备一定的职业判断水平,首先要精通业务,胜任工 作,这样才能保证会计信息的真实、可靠。这就需要企业、社会相关部门不断通过各种形式, 进行职业教冇、培训,使财务人员逐步适应新的要求。在提高财务人员业务素质的同时,也 要加强职业道徳教冇,对需要反映的经济业务的判断和表达,丿当基于客观的立场,以客观 事实为依据,实事求是,杜绝木位利益等诸多因素的影响。3
11、. 强化相关主体的法律责任目前一些企业在资产减值准备上做文章或对资产减值准备予以漠视,大大降低了企业 的诚信度,而且也使会计的信誉备受挑战。这并不是当前会计制度不完善,也不是相关法律 法规不健全所致,而是有章不循,有法不依,或是执法不严造成的。要想真正规范企业会计 行为,打击会计造假行为,就需要财政等监管部门对企业经常进行定期不定期的财务检杏。 对查出的违规、违法情况,追究相关人员和企业的法律责任,提高法规的严肃性与靂慑力, 保证财务数据的准确性。4. 进一步培育和完善信息市场、价格市场信息市场和价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公 开,因此有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障。我国忖前资产信息、 价格市场不健全,不能定期、及时地公布各种资产的最新市价,使资产减值会计的可操作性 较差。利用现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资料,使企业的资产减值准备的计 提有章可循,提高资产减值会计的可操作性,增强资产减值信息的公允性和客观性。