高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究12012年注册会计师考试审计真题试卷之综合题以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试审计 2012真题试卷之综合题：四、综合题(本题共19 分)甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户， 主要从事 a、b 和 c 三类石化产品的生产和销售A注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表， 按照税前利润的5% 确定财务报表整体的重要性为 60 万元本题资料包括：资料一 资料二 资料三 资料四)资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司利用 ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的 G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析 2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备2)与以前年度相比， 甲公司 2011年度固定资产未大幅变动， 与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更3)甲公司委托第三方加工生产a 产品。
自 2011 年 2 月起，新增乙公司为委托加工方甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20% 管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a 产品并向其支付较高的委托加工费A注册会计师发现，2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加工高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究2(4)b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致5)为方便安排盘点人员，甲公司将 a 和 b 产品的年度盘点时间确定为2011年 12 月 31 日，将 c 产品的年度盘点时间确定为2011 年 12 月 20 日自 2011 年 12 月 25 日起，由新入职的存货管理员负责管理c 产品并在 ERP系统中记录其数量变动6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品 2011年 12月 31 日，该部分产成品的账面价值为 300 万元甲公司与丙公司在年末对账时发现80 万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011 年 12 月 30 日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究3A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括： 月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确; 相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致;是否经相关人员复核和批准等3)对委托加工费实施实质性分析程序4)对直接人工成本实施实质性分析程序5)对 a 和 b 产品实施年末监盘程序6)对 2011 年 12 月 31 日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、 对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异资料四：2011年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为2 000万元，未计提存货跌价准备A注册会计师结合销售合同等因素确定了b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
要求：(1) ：针对资料一第(1) 至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究4(2) 针对资料三第(1) 至(6) 项的审计程序，假定不考虑其他条件， 逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定3) 针对资料四， 假定不考虑其他因素(如所得税)，代 A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”审计报告甲公司全体股东：高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究5引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、四、五、ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师XXX(签名并盖章)中国注册会计师XXX(签名并盖章)中国 XX市 二一二年 X月 X日【答案】高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究6针对要求(1):针对要求(2) ：高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究7保留意见续编审计报告：审 计 报 告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致保留意见的事项高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究8甲公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。
管理层未按照企业会计准则(或：企业会计准则和企业会计制度 )的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70 万元相应地，资产减值损失将增加 70 万元，净利润和股东权益将分别减少70 万元四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则(或：企业会计准则和企业会计制度 )的规定编制，公允反映了甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及2011 年度的经营成果和现金流量五、不适用不适用ABC会计师事务所ABC会计师事务所(盖章)中国注册会计师XXX(签名并盖章)中国注册会计师XXX(签名并盖章)中国 XX市二一二年 X月 X日。