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1、第五章第五章 存货的核算存货的核算第五章第五章 存货的核算存货的核算本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；存货明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；存货确认的标准。确认的标准。存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；难点：难点：周转材料的账务处理；周转材料的账务处理；成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理 ； 第一节第一节 存货的分类和计价存货的分类和计价一、存货的概念一、存货的概念 存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗存货是指施工企业在经营过程中为销售或
2、耗用而储存的一切商品和货物。用而储存的一切商品和货物。 施工企业存货必须同时满足以下两个条件才施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠的计量。企业；二是存货的成本能够可靠的计量。 二、存货的范围二、存货的范围 1、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远离企业也是如此。未远离企业也是如此。 2、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转、如果货物已经运离企业，而其所
3、有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。给对方的，应包括在存货之内。 3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有的，应包括在存如果所有权已经转为本企业所有的，应包括在存货之中。货之中。 4、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。的一部分。 三、存货的分类三、存货的分类1、材料、材料 包括主要材料、其他材料、周转材料包括主要材料、其他材料、周转材料(包括包括大型钢模大型钢模)、机械配件、半成品、
4、结构件等。、机械配件、半成品、结构件等。 2、设备、设备 是指企业购入的作为劳动对象、构成建筑是指企业购入的作为劳动对象、构成建筑产品的各类设备。如企业建造房屋所购入的组成产品的各类设备。如企业建造房屋所购入的组成房屋建筑的通风、供水、供电、卫生、电梯等设房屋建筑的通风、供水、供电、卫生、电梯等设备。备。 3、低值易耗品、低值易耗品 是指企业购入的作为劳动资料，是指企业购入的作为劳动资料，但单位价值较低，容易损坏，达不到固定资产标但单位价值较低，容易损坏，达不到固定资产标准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、家具等。家具等。 4、在建工程、在建工程
5、 是指尚未完成施工过程，正在建是指尚未完成施工过程，正在建造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。 5、在产品、在产品 是指尚未完成生产过程并正在加工是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。的各类工业产品。 四、存货的计价四、存货的计价 存货的计价存货的计价就是存货在核算时按什么价格计就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，存货以其成本入账，也就是说企业在持续经营的存货以其成本入账，也就
6、是说企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础即初始价值基础是前提下，存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本，具体来说又分实际历史成本或者说是实际成本，具体来说又分实际成本计价和历史成本计价两种计价方式。成本计价和历史成本计价两种计价方式。 （一）存货的计价基础（一）存货的计价基础 投入价值基础及其计价标准投入价值基础及其计价标准 存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出发，其计量项费用。主要是从投入这一角度出发，其计量的标准有：的标准有： （1）历史成本）历史成本 历史成本是指存货在购入或生产时所花费历
7、史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。的各项费用的总和。 （2）重置成本）重置成本 重置成本是指在现行条件下，重新购置存货重置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。的价值。 （3）成本与市价孰低）成本与市价孰低 成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较，若成本低于市价按成本计价，若成本高行比较，若成本低于市价按成本计价，若成本高于市价则按市价计价。于市价则按市价计价。产出价值基础及其计价标准产出价值基础及其计价标准 产出价值是指存货出售时可获得的价值。主产出价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量要
8、从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量的标准有：的标准有： （1）现行市价）现行市价 现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，是指存货在正常条件下预期的出售价格是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说或者说可实现价值。可实现价值。 （2）可实现净值）可实现净值 可实现净值也成预期脱手价值，是指存货在正可实现净值也成预期脱手价值，是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本可实现净
9、值计价与按现行市价计价的优缺点基本相同。相同。 （3）预期未来现金流量的现值）预期未来现金流量的现值 存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价值。值。 （二）存货收入的计价（二）存货收入的计价 施工企业的存货收入与发出的计价，就是施工企业的存货收入与发出的计价，就是以货币形式确定存货以货币形式确定存货“流量流量”的价值，这同样的价值，这同样要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于确定存货的入账价值。确定存货的入账价值。 根据不同情况
10、，存货的实际成本分别由以根据不同情况，存货的实际成本分别由以下项目组成：下项目组成： 1、国内市场购入的存货、国内市场购入的存货 买价。买价。 运杂费。运杂费。 物资采购物资采购采购保管费。采购保管费。 2、 国外购入的存货国外购入的存货 进口存货的原价和调进外汇的差价；进口存货的原价和调进外汇的差价； 国外运杂费，包括国外运费、保险费、银国外运杂费，包括国外运费、保险费、银行手续费等；行手续费等； 税金，包括进口关税产品税等；税金，包括进口关税产品税等； 国内运费；国内运费； 物资采购物资采购采购保管费。采购保管费。 3、 客户供应的存货客户供应的存货 双方签订合同确定的存货价值；双方签订合
11、同确定的存货价值； 企业负担的运杂费。企业负担的运杂费。 4、 企业自制的存货企业自制的存货 直接材料费；直接材料费； 直接人工费；直接人工费； 其他制造费用。其他制造费用。 5、 委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货 耗用存货的实际成本；耗用存货的实际成本； 加工费用；加工费用； 加工存货发生的往返运杂费。加工存货发生的往返运杂费。 6、 投资者投入的存货投资者投入的存货 国有企业投入的属于国有资产的存货，为国国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值；有资产管理部门评估确认的价值； 其他企业投入的存货，为合同双方协议约定其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价
12、值。的价值。 7、 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 对方提供有发票账单的，发票账单的原价对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；加上企业负担的运杂费、保险费、税金等； 对方无发票账单的，为同类存货的市价。对方无发票账单的，为同类存货的市价。 8、 盘盈的存货盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价为同类存货的实际成本或市价 （三）存货发出的计价方法（三）存货发出的计价方法 存货发出的计价，通常可以根据视情况，存货发出的计价，通常可以根据视情况，分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。计价，另一种是
13、按计划成本计价。 1. 采用实际成本发出存货的计价采用实际成本发出存货的计价 存货发出的计价方法主要有加权平均法、存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、分批认定法等。先进先出法、移动加权平均法、分批认定法等。 （1） 先进先出法先进先出法 先进现出法是假定先收到的存货先发出，按先进现出法是假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。余额的一种计算方式。 （2） 加权平均法加权平均法 加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一
14、种计算方法。算发出存货实际成本的一种计算方法。 其计算公式是：其计算公式是： （4） 个别计价法个别计价法 个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存金额。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实
15、际成本，但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。太大。 2. 采用计划成本发出存货的计价采用计划成本发出存货的计价 存货按计划成本存货按计划成本计价计价，就是对每种存货的收、，就是对每种存货的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差额在成本与实际成本的差额在“材料成本差异材料成本差异”账户账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所国家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所确定的
16、本企业一定时期适用的统一存货价格。确定的本企业一定时期适用的统一存货价格。 第二节第二节 原材料的核算原材料的核算一一.原材料的分类原材料的分类 按照材料在施工生产中的用途，一般可将按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类：材料分为以下几类： 主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和华工材料等。华工材料等。 结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。 机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配等各种机械
