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1、第五讲 营业税会计营业税会计管理资料课件第一节 营业税概述1定义及演变2营业税特点营业税会计管理资料课件一、营业税及演变 营业税是对在中华人民共和国境内提供营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳应税劳务务及及转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人征的单位和个人征收的税收。收的税收。 演变：演变：-解放初营业税是工商税的一部分解放初营业税是工商税的一部分58年税制改革：营业税被并入工商统一税年税制改革：营业税被并入工商统一税 73年工商统一税合并成工商税，取消了营业税年工商统一税合并成工商税，取消了营业税84年第年第2步利改税又把工商税一分为步利改税又把工商税一分为3
2、，恢复了，恢复了营业税营业税94年税制改革进一步扩大增殖税，营业税减化年税制改革进一步扩大增殖税，营业税减化成为现在的成为现在的3个课税对象个课税对象营业税会计管理资料课件二，营业税特点1，以第三产业为主2，按行业设计税目和税率3，简便，征收成本低营业税会计管理资料课件第二节 营业税基本制度纳税人纳税人课税对象课税对象税率税率及有关特殊规定及有关特殊规定营业税会计管理资料课件1，纳税义务人，纳税义务人税法第一条规定：税法第一条规定： 在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内提提供供本本条条例例规规定定的的 劳劳务务（以以下下简简称称应应税税劳劳务务）、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不
3、不动动产产的的单单位位和和个个人人，为为营营业业税税的的纳纳税税义义务务人人（以以下下简简称称纳纳税税人人），应当依照本条例缴纳营业税。，应当依照本条例缴纳营业税。营业税会计管理资料课件纳税人特殊规定纳税人特殊规定 1，企业租赁或承包给他人经营的，企业租赁或承包给他人经营的, 以承租人或承包人以承租人或承包人为纳税人为纳税人. 分包转包的情况，是总承包人为扣缴人分包转包的情况，是总承包人为扣缴人 2， 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部中央铁路运营业务的纳税人为铁道部, 合资铁路运合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司营业务的纳税人为合资铁路公司, 地方铁路运营业务的地方铁路运营业务的纳税人为地
4、方铁路管理机构纳税人为地方铁路管理机构, 基建临管线营业务的纳税基建临管线营业务的纳税人为基建临管线管理机构人为基建临管线管理机构. 3，从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运，从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位输业务并负有营业税纳税义务的单位, 为从事运输业务为从事运输业务并计算盈亏的单位并计算盈亏的单位. 营业税会计管理资料课件其他扣缴义务人规定如下：其他扣缴义务人规定如下：(一一)境境外外单单位位或或者者个个人人在在境境内内发发生生应应税税行行为为而而在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的，其其应应纳纳税税款款以以代代理理者者为为扣扣
5、缴缴义义务务人人；没没有有代代理理者者的的，以以受受让让者者或或者者购购买买者者为为扣扣缴缴义义务务人。人。(二二)单单位位或或者者个个人人进进行行演演出出由由他他人人售售票票的的，其其应应纳纳税税款以售票者为扣缴义务人。款以售票者为扣缴义务人。(三三)演演出出经经纪纪人人为为个个人人的的，其其办办理理演演出出业业务务的的应应纳纳税税款以售票者为扣缴义务人。款以售票者为扣缴义务人。(四四)分保险业务，以初保人为扣缴义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人。(五五)个个人人转转让让其其他他无无形形资资产产的的，其其应应纳纳税税款款以以受受让让者者为扣缴义务人。为扣缴义务人。营业税会计管理资料课件
6、纳税人的营业额为纳税人的营业额为 纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售不动产向对方收取的售不动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用；价价外外费费用用：向向对对方方收收的的手手续续费费、基基金金、集集资资费费、代收代垫款项和各种形式的价外费用。代收代垫款项和各种形式的价外费用。2，课税对象营业税会计管理资料课件但是，下列情形除外：但是，下列情形除外：(一一)运运输输企企业业自自中中华华人人民民共共和和国国境境内内运运输输旅旅客客或或者者货货物物出出境境，在在境境外外改改由由其其他他运运输输企企业业承承运运乘乘客客或或者者货货物物的的，以以全全
7、程运费减去付给该承运企业的运费后的程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额余额为营业额。(二二)旅旅游游企企业业组组织织旅旅游游团团到到中中华华人人民民共共和和国国境境外外旅旅游游，在在境境外外改改由由其其他他旅旅游游企企业业接接团团的的，以以全全程程旅旅游游费费减减去去付付给给该该接团企业的旅游费后的接团企业的旅游费后的余额余额为营业额。为营业额。(三三)建建筑筑业业的的总总承承包包人人将将工工程程分分包包或或者者转转包包给给他他人人的的，以以工工程程的的全全部部承承包包额额减减去去付付给给分分包包人人或或者者转转包包人人的的价价款款后后的的余额余额为营业额。为营业额。(四四)转转贷贷
8、业业务务，以以贷贷款款利利息息减减去去借借款款利利息息后后的的余余额额为为营营业业额。额。(五五)外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货买买卖卖业业务务，以以卖卖出出价价减减去去买买入入价后的余额为营业额。价后的余额为营业额。(六六)财政部规定的其他情形。财政部规定的其他情形。加工和修理、修配不属于条例所称应税劳务加工和修理、修配不属于条例所称应税劳务（以下简称非（以下简称非应税劳务）。应税劳务）。营业税会计管理资料课件 1,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收个体经营者的混合销售行为，视为销
9、售货物，应当征收增值税；增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。务，应当征收营业税。 但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。务总局所属征收机关确定。 课税对象的特殊规定：营业税会计管理资料课件 2,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别纳税人兼营应税劳务与货物或
10、非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额；售额； 不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税，不征收营业税。值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。由国家税务总局所属征收机关确定。 3,单位和个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为单位和个人自己新建建筑物后销售，其自建行
11、为视为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收提供应税劳务，应当按建筑业税目征收3的营业税，同的营业税，同时按销售不动产税目征收时按销售不动产税目征收5的营业税的营业税 营业税会计管理资料课件 4,转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人的，视同销售不动产征税。产无偿赠送他人的，视同销售不动产征税。 5,以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。 但转让该项股权的，应当征收营业税。但转让该项股权的，应当
12、征收营业税。 6,土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。营业税会计管理资料课件建筑业营业税征收建筑业营业税征收范围包括哪些？ 建筑业征收范围包括对建筑安装企业，其他单位和个人从建筑业征收范围包括对建筑安装企业，其他单位和个人从事建筑，修缮，安装，装饰及其他工程作业的各项业务收入。事建筑，修缮，安装，装饰及其他工程作业的各项业务收入。 所谓建筑是指新建、改建和扩建各种建筑物，构筑物工程。所谓建筑是指新建、改建和扩建各种建筑物，构筑物工程。并包括与建筑物相连
13、的冷暖气，卫生通风，照明及各种设备的并包括与建筑物相连的冷暖气，卫生通风，照明及各种设备的基础、支柱、操作平台、各类窑炉及重要结构工程。基础、支柱、操作平台、各类窑炉及重要结构工程。 所谓修缮是指对建筑物、构建物进行修补、加固、改善养所谓修缮是指对建筑物、构建物进行修补、加固、改善养护使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的施工作业。护使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的施工作业。 所谓安装是指对各种生产、动力起重、运输、传动、医疗所谓安装是指对各种生产、动力起重、运输、传动、医疗实验的设备装配，安置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏实验的设备装配，安置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆
14、的装设工程以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工杆的装设工程以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程程 所谓装饰是指对建筑物，构筑物进行修饰，使之美观或具所谓装饰是指对建筑物，构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的施工作业。有特定用途的施工作业。 所谓其他工程作业是指上述各项工程作业以外的各种工程所谓其他工程作业是指上述各项工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程，道路修缮，作业，如代办电信工程、水利工程，道路修缮， 疏浚等作业。疏浚等作业。营业税会计管理资料课件金融业营业税征收范围包括哪些？金融业营业税征收范围包括哪些？ 金金融融，是是指指经经营营货货币币资资金金融融通
15、通活活动动的的业业务务，包包括括贷贷款款、融融资资租租赁赁、金金融融商商品品转让、金融经纪业和其他金融业务。转让、金融经纪业和其他金融业务。 典典当当业业的的抵抵押押贷贷款款业业务务，无无论论其其资资金金来源如何，均按自有资金贷款征税。来源如何，均按自有资金贷款征税。营业税会计管理资料课件保险业营业税征收范围包括哪些？保险业营业税征收范围包括哪些？ 保保险险业业是是指指通通过过契契约约形形式式集集中中起起来来的的保保险险基基金金用用以以补补偿偿被被保保险险人人因因自自然然灾灾害害或或意意外外事事故故造造成成的的经经济济损损失失或或人人身身伤伤亡亡的的一一项项经经济济事事业业。保保险险按按保保障
16、障范范围围分分为为财财产产保保险险、人人身身保保险险、保保证证保保险险、责责任任保险等。保险等。 纳纳税税人人经经营营的的国国内内保保险险和和涉涉外外直直接接保保险险业业务务所所收收取取的的保保费费应应属属保保险险业业的的征征税税范围。范围。营业税会计管理资料课件邮电通信业营业税征收范围包括哪些？ 邮电部门及其他单位和个体经营从事邮电通信邮电部门及其他单位和个体经营从事邮电通信业务以及与邮电通信业务相关的业务所取得的收业务以及与邮电通信业务相关的业务所取得的收入，除增值税规定征收增值税的项目外，均属本入，除增值税规定征收增值税的项目外，均属本目的征税范围。具体有以下项目：目的征税范围。具体有以下项目： （一）邮政：包括收寄信函、包裹、邮政汇兑、（一）邮政：包括收寄信函、包裹、邮政汇兑、报刊发行、销售邮务物品、邮政储蓄和邮政相关报刊发行、销售邮务物品、邮政储蓄和邮政相关的其他业务收入。的其他业务收入。 （二）电讯：包括传递电报、出租电路设备、（二）电讯：包括传递电报、出租电路设备、电传、电话及有关电话的各种服务收费，出售电电传、电话及有关电话的各种服务收费，出售电信物品以及其他与电话业务
