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1、第二章购并日的合并财务报表第一节合并财务报表的性质与合并范围一、合并财务报表的相关概念1、合并财务报表：反映以控股企业（母公司）与被控股企业（子公司）共同组成的企业集团的财务状况、经营成果及现金流量情况的报表，合并财务报表的会计主体是企业集团。因此，吸收合并与新设合并并不属于合并财务报表中的合并范畴。2、合并财务报表的合并范围（ 1）母公司直接或间接拥有其半数以上权益性资本；（ 2）实质上被母公司控制的被投资企业。如果被投资企业出现以下情形的，不应将其纳入合并范围：（ 1）已宣告被清理整顿的原子公司；（ 2）已宣告破产的原子公司；（ 3）母公司不能控制的其他被投资。第二节购买全部股份时的合并财
2、务报表 例 1甲公司 2010 年 12 月 31 日以银行存款605000 元收购非同一控制下的乙公司全部股份。1、甲公司购入股份的会计处理借：长期股权投资贷：银行存款605000同时，确认合并费用：借：管理费用102000贷：银行存款1020002、合并资产负债表（1）母公司对子公司的长期股权投资（605000 元）与子公司的所有者权益（582000 元）应相互抵销，若两者间存在差额（23000），作为商誉反映在合并资产负债表中；（2）母公司与子公司之间的债权债务金额（100000 元）也应互相抵销，不得反映在合并资产负债表中。报表项目甲公司乙公司个别报表企业集团个别报表评估前评估后合并报
3、表银行存款487000132000132000619000应收账款 - 乙公司100000长期股权投资605000000固定资产4000005160006300001030000商誉00023000应付账款10110001800001800001091000股本360000240000360000资本公积600007000060000盈余公积136000142000136000未分配利润250001600025000所有者权益合计581000468000582000581000（3）假设合并时发生与合并相关的法律费用102000 元，则银行存款将减少102000 元，由于该费用应计入管理费用，
4、故将导致当年利润总额减少102000 元，所得税少缴10200025%=25500 元，应交税费项目减少25500 元，进而导致净利润减少102000-25500=76500 元；若公司按10%计提盈余公积，则盈余公积应减少7650 元，未分配利润减少 76500-7650=68850 元。（ 5）合并前子公司当年的损益归属于子公司原股东享有，因此不并入合并利润表中。（ 6）以合并工作底稿的方式编制合并财务报表：报表项目个别报表集团合计抵销分录集团合并甲公司乙公司借方贷方银行存款487000132000619000619000应收账款 - 乙公司10000001000001000000长期股权
5、投资60500006050006050000固定资产400000516000916000114000802000商誉0002300023000应付账款101100018000011910001000001091000股本360000240000600000240000360000资本公积60000700001300007000060000盈余公积136000142000278000142000136000未分配利润2500016000410001600025000先编制抵销分录如下：将母公司对子公司的股权投资与子公司的所有者权益相互抵销借：股本 240000借：资本公积7000借：盈余公积14
6、2000借：未分配利润16000借：固定资产114000借：商誉23000贷：长期股权投资605000将母公司与子公司之间的债权与债务互相抵销借：应付账款100000贷：应收账款100000将抵销分录的发生额填入合并工作底稿；计算合并报表各项目合并后数据；利用合并后数据编制正式的合并资产负债表。企业集团合并资产负债表2010年 12月 31日报表项目期 末报表项目银行存款619000应付账款应收账款0股本长期股权投资0资本公积固定资产1030000盈余公积商誉23000未分配利润资产合计1672000负债及所有者权益合计3、合并财务报表中的负商誉期 末109100036000060000136
7、000250001672000在非同一控制下控股合并时，若投资方支付的对价低于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值金额时，长期股权投资按应享有的金额作为入账价值，其与所支付对价之间的差额记入当期损益（营业外收入）。假设 例 1中甲公司取得乙公司股权支付的对价为银行存款 5050000 元 ,其他条件不变，相关报表数据如下：报表项目个别报表集团合计抵销分录集团合并甲公司乙公司借方贷方银行存款587000132000719000719000应收账款 - 乙公司10000001000001000000长期股权投资58200005820005820000固定资产40000051600091600011
8、40001030000应付账款101100018000011910001000001091000股本360000240000600000240000360000资本公积60000700001300007000060000盈余公积143700142000285700142000136000未分配利润94300160001103001600025000母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销的分录编制如下：借：股本 240000借：资本公积7000借：盈余公积142000借：未分配利润16000借：固定资产114000贷：长期股权投资 582000即商誉不再出现，其他结果与例 1相
9、同。第三节购买部分股份时的合并财务报表 例 42010 年 12 月 31 日，丙公司发行660000 股（每股市价2.295 元）股票换取非同一控制下丁公司90%的股份，同时支付合并手续费63000 元及股票发行费用87000 元，并按购买法进行会计处理。1、换股合并分录借：长期股权投资=2.295660000=1514700贷：股本660000贷：资本公积=15147000-660000=854700同时，支付相关合并费用及股票发行费用：借：管理费用63000借：资本公积97000贷：银行存款1500002、相关资产负债表数据报表项目丙公司丁公司集团合计抵销分录集团合并借方贷方货币资金11
10、6000182000298000298000存货22020009180003120000300003150000长期股权投资15147001514700固定资产455200013200005872000210000商誉000182700应交税费329100011800004471000股本18600005000002360000500000资本公积25997002930002892700293000盈余公积5920004350001027000435000未分配利润42000120005400012000少数股东权益000所有者权益合计5093700124000063337001240000丁
11、公司公允价值评估增值丁公司公允价值存货94800030000固定资产15300003、编制合并抵销分录少数股东权益 =（ 1240000+30000+210000） 10%=148000（元）母公司应享有权益=（ 1240000+30000+210000 ） 90%=1332000 （元）合并商誉 =1514700-1332000=182700 （元）借：股本500000借：资本公积293000借：盈余公积435000借：未分配利润12000借：商誉182700借：存货30000借：固定资产210000贷：长期股权投资1514700贷：少数股东权益1480004、将抵销分录发生额填入合并工作底稿，并计算合并金额。5、编制企业集团合并日的合并资产负债表合并资产负债表2010年 12月 31日报表项目期末报表项目货币资金298000应交税费存货3150000股本长期股权投资0资本公积固定资产6082000盈余公积商誉182700未分
