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1、第三章第三章第三章第三章 作业成本计算作业成本计算作业成本计算作业成本计算14/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系内容介绍内容介绍v本章共两节：本章共两节：v第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点v介绍了作业成本法的涵义、概念体系及主要特点介绍了作业成本法的涵义、概念体系及主要特点.v第二节第二节 作业成本计算作业成本计算v介绍作业成本系统的步骤、举例和优缺点介绍作业成本系统的步骤、举例和优缺点.24/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义
2、与特点v一、作业成本法的含义一、作业成本法的含义v传统的成本计算方法存在两个重要缺点：传统的成本计算方法存在两个重要缺点：v一是将固定成本分摊给不同产品一是将固定成本分摊给不同产品.v随着产量增加随着产量增加,单位产品分摊的固定成本下降单位产品分摊的固定成本下降,在收在收入不变时入不变时,增加产量可使部分固定成本被存货吸收增加产量可使部分固定成本被存货吸收,减少当期销货成本减少当期销货成本,增加当期利润增加当期利润,从而刺激经理人从而刺激经理人员过度生产员过度生产.变动成本法即针对此缺点提出变动成本法即针对此缺点提出.34/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财
3、务金融系第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点v另一个缺点：产生误导决策的成本信息另一个缺点：产生误导决策的成本信息.v传统成本计算方法下传统成本计算方法下,制造费用常按直接人工等产量制造费用常按直接人工等产量基础分配基础分配.实际上实际上,有许多制造费用项目不是产量的有许多制造费用项目不是产量的函数函数,而与生产批次等其他变量存在因果关系而与生产批次等其他变量存在因果关系.全部全部按产量基础分配制造费用按产量基础分配制造费用,会产生误导决策的成本信会产生误导决策的成本信息息.作业成本法即针对后一个缺点提出作业成本法即针对后一个缺点提出.v作业成本法是将间接成本和辅助费用更
4、准确的分配作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配到产品和服务的一种成本计算方法到产品和服务的一种成本计算方法.44/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点v作业成本法的基本理论：作业成本法的基本理论：v企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的成的,企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品包括服务需要通过一系列的作企业生产的产品包括服务需要通过一系列的作业来完成业来完成,因而因而,产品的成
5、本实际上就是企业全部作产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和业所消耗资源的总和,产品是消耗全部作业的成果产品是消耗全部作业的成果.v计算成本过程：按经营活动中的作业归集成本计算成本过程：按经营活动中的作业归集成本,计算计算作业成本；按各项作业成本与成本对象产品或服作业成本；按各项作业成本与成本对象产品或服务之间的因果关系务之间的因果关系,将作业成本分配到成本对象将作业成本分配到成本对象.54/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点作业
6、作业1作业作业2作业作业n直接成本直接成本间接间接成本成本产品产品或服或服务务1产品或产品或服务服务2产品或产品或服务服务n资源资源 作业资源作业资源 产品产品64/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v二、作业成本法的核心概念体系二、作业成本法的核心概念体系v重要概念有：资源、作业、作业中心、成本对象、重要概念有：资源、作业、作业中心、成本对象、成本动因、同质成本库和成本要素等成本动因、同质成本库和成本要素等.v一资源一资源v资源是成本的源泉资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工、一个企
7、业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本产过程以外的成本.v二作业二作业v作业是指企业中特定组织成本中心、部门或产品作业是指企业中特定组织成本中心、部门或产品线重复执行的任务或操作线重复执行的任务或操作.74/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v如如,签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等行质量检验、办理入库手续、登记材料
8、明细账等.一一项作业对于任何加工或服务对象项作业对于任何加工或服务对象,都必须是重复执行都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法特定的或标准化的过程和办法.v一项作业可能是一项非常具体的活动一项作业可能是一项非常具体的活动,如车工作业；如车工作业；也可能泛指一类活动也可能泛指一类活动,如机加工车间的车、铣、刨、如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业相机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业相对于产品研发、设计、销售等作业而言对于产品研发、设计、销售等作业而言.执行任何执行任何一
9、项作业都需要耗费一定的资源一项作业都需要耗费一定的资源.84/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系车床：车床： 主要主要用于内圆、用于内圆、外圆和螺纹外圆和螺纹等成型面加等成型面加工的金属切工的金属切削机器削机器. 94/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系铣床是用铣刀对工件进行铣削加工的机床.铣床除能铣削平面、沟槽、轮齿、螺纹和花键轴外,还能加工比较复杂的型面,效率较刨床高,在机械制造和修理部门得到广泛应用. 104/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系刨床：用刨刀刨
10、床：用刨刀对工件的平面、对工件的平面、沟槽或成形表面沟槽或成形表面进行刨削的直线进行刨削的直线运动机床运动机床.使用刨使用刨床加工床加工,刀具较简刀具较简单单,但生产率较低但生产率较低加工长而窄的加工长而窄的平面除外平面除外,因而因而主要用于单件主要用于单件,小小批量生产及机修批量生产及机修车间车间,在大批量生在大批量生产中往往被铣床产中往往被铣床所代替所代替. 114/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系磨床：是利用磨具磨床：是利用磨具对工件表面进行磨削对工件表面进行磨削加工的机床加工的机床. 大多数的磨床是使大多数的磨床是使用高速旋转的砂轮进用高速
11、旋转的砂轮进行磨削加工行磨削加工,少数的少数的是使用油石、砂带等是使用油石、砂带等其他磨具和游离磨料其他磨具和游离磨料进行加工进行加工,如珩磨机、如珩磨机、超精加工机床、砂带超精加工机床、砂带磨床、研磨机和抛光磨床、研磨机和抛光机等机等. 124/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v三成本动因三成本动因v成本动因也称成本驱动因素成本动因也称成本驱动因素,是指引起相关成本对象是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素的总成本发生变动的因素.在作业成本计算中在作业成本计算中,分为分为资源成本动因和作
12、业成本动因资源成本动因和作业成本动因.v资源成本动因是引起作业成本增加的因素资源成本动因是引起作业成本增加的因素.它被用它被用来计量各项作业对资源的耗用来计量各项作业对资源的耗用,运用资源成本动因可运用资源成本动因可以将资源成本分配给有关作业以将资源成本分配给有关作业.134/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点产品质量产品质量检验工作检验工作作业作业检验人员检验人员专用设备专用设备耗用能源耗用能源工资工资折旧费折旧费计入检验计入检验作业成本作业成本根据设备额定功根据设备额定功率率开动时间开动时间
13、耗用资源使作业成本变动耗用资源使作业成本变动的因素的因素资源成本动因例子资源成本动因例子144/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v作业成本动因是引起产品成本变动的因素作业成本动因是引起产品成本变动的因素.v作业动因计量各种产品或服务对作业耗用的情况作业动因计量各种产品或服务对作业耗用的情况,并并被用来作为作业成本的分配基础被用来作为作业成本的分配基础.产品产品1产品产品2检验作业成本检验作业成本其他作业成本其他作业成本1批批2批批3批批检验检验检验检验检验检验检验的次数就是检验成本的作业动因检
14、验的次数就是检验成本的作业动因154/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v三、作业成本法的主要特点相对于以产量为基础三、作业成本法的主要特点相对于以产量为基础的传统成本计算方法的传统成本计算方法v一成本计算分为两个阶段一成本计算分为两个阶段v指导思想：作业消耗资源指导思想：作业消耗资源,产品消耗作业产品消耗作业.164/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点第一阶段第一阶段,将作业执行中耗费的资源分派
15、包括追溯将作业执行中耗费的资源分派包括追溯和间接分配到作业和间接分配到作业,计算作业的成本并根据作业动计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率因计算作业成本分配率第二阶段第二阶段,根据第一阶段计算的作业成本分配率和产根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量品所耗费作业的数量,将作业成本追溯到各有关产品将作业成本追溯到各有关产品.174/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系间接人工、能源、设备等间接成本间接人工、能源、设备等间接成本追溯或分配到作业追溯或分配到作业资源资源资源成本动因资源成本动因作业作业作业成本动因作业成本动因单位作业
16、成本单位作业成本产品产品/服务服务甲产品甲产品乙产品乙产品材料检材料检验成本验成本搬运材搬运材料成本料成本维修机维修机器成本器成本产品检产品检验成本验成本接收次接收次数数搬运次搬运次数数维修工维修工时时生产批生产批次次元元/接收次接收次元元/搬运次搬运次元元/维修工维修工元元/批批184/21/2022河南大学河南大学 工商管理学院工商管理学院 财务金融系财务金融系第一节作业成本法的涵义与特点第一节作业成本法的涵义与特点v二成本分配强调因果关系二成本分配强调因果关系v作业成本法认为作业成本法认为,将成本分配到成本对象有三种不同的形式：将成本分配到成本对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊追溯、动因分配和分摊.v成本追溯成本追溯,是指把成本直接分派给相关的成本对象是指把成本直接分派给相关的成本对象. 一项一项成本能否追溯到产品成本能否追溯到产品,可以通过实地观察来判断可以通过实地观察来判断.使用追溯方使用追溯方式得到的产品成本是最准确的式得到的产品成本是最准确的.v作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例,以以减少成本分配引起的
