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1、第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本王合喜王合喜 武汉大学经济与管理学院会计系武汉大学经济与管理学院会计系第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o第一节第一节 存货的取得与耗用存货的取得与耗用o一、存货的初始计量一、存货的初始计量o（一）（一）外购存货的成本外购存货的成本o外购存货的成本即存货的采购成本，指企业的外购存货的成本即存货的采购成本，指企业的存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。费、以及其他可归属于存货采购成本的费
2、用。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o外购存货成本外购存货成本=买价（即发票价）买价（即发票价）+运杂运杂费用费用+ 相关税费相关税费o如果运杂费能够取得正规发票，可以如果运杂费能够取得正规发票，可以按照按照10%的比率计算和抵减增值税的比率计算和抵减增值税进项税额。进项税额。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（二）（二）加工取得的存货成本加工取得的存货成本o1、加工取得存货的内容、加工取得存货的内容o企业通过进一步加工取得的存货，主要包企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。资等。第四章第四章 存货
3、与销售成本存货与销售成本o2、加工取得存货的成本、加工取得存货的成本o加工取得存货的成本加工取得存货的成本由采购成本、加工成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用、应当予以资本化的借款费用等。公设计费用、应当予以资本化的借款费用等。公式为：式为：o加工取得的存货成本加工取得的存货成本=采购成本采购成本+加工成本加工成本第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o其中：其中：“采购成本采购成本”是加工存货中消耗的是加工存货中消耗的材料成本。材料成
4、本。o“加工成本加工成本”由由直接人工（即生产工人薪直接人工（即生产工人薪酬）和制造费用酬）和制造费用构成，其实质是企业在进构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。本。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（三）其他方式取得的存货成本（三）其他方式取得的存货成本（P79）o企业取得存货的其他方式主要包括接受企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。重组、企业合并等。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o1、投资者投入存货的成本、投资者投入存货的成本
5、o投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外（如果不公允，也就是另一方值不公允的除外（如果不公允，也就是另一方不能接受的价格，把它排除在外不能接受的价格，把它排除在外）。在投资合。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。存货的公允价值作为其入账价值。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o2、通过非货币性资产交换、债务重组、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本
6、企业合并等方式取得的存货成本o按照非货币性资产交换、债务重组按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则确定其成本。和企业合并准则确定其成本。o本教材参见第六章与第十一章的讲解。本教材参见第六章与第十一章的讲解。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o3、盘盈存货的成本、盘盈存货的成本o盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过值，并通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户进行账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。当期管理费用。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o二、原材料的核算二、原材
7、料的核算o（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算o原材料按实际成本计价进行核算的特点是，原材料按实际成本计价进行核算的特点是，从收发凭证到总分类账和明细分类账的登从收发凭证到总分类账和明细分类账的登记全部按实际成本计价。记全部按实际成本计价。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o1、账户设置、账户设置o（1）“原材料原材料”账户账户。o（2）“在途物资在途物资”账户账户。“在途物资在途物资”账户账户用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未验收入库的材料。该账户借方登记已支但尚未验收入库的材料。该账户借方登记已支付或已开出承兑商业
8、汇票的材料货款及运杂费，付或已开出承兑商业汇票的材料货款及运杂费，贷方登记已验收入库材料的实际成本，余额在贷方登记已验收入库材料的实际成本，余额在借方表示已付款或已开出承兑商业汇票但未验借方表示已付款或已开出承兑商业汇票但未验收入库的在途材料的实际成本。收入库的在途材料的实际成本。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o2、原材料取得的核算、原材料取得的核算o（1）外购材料）外购材料o货款付清，同时收料。货款付清，同时收料。o【例例2 】某企业向外地企业购买原材料某企业向外地企业购买原材料30吨，吨，每吨单价每吨单价6000元，计元，计180000元，增值税额元，增值税额30600元，并收
9、到供应单位寄来发票及代垫运元，并收到供应单位寄来发票及代垫运杂费账单，其中运输费杂费账单，其中运输费1000元允许抵扣增值元允许抵扣增值税税10%计计100元，杂费元，杂费200元。企业即从银元。企业即从银行办理汇款，行办理汇款， 原材料已验收入库。原材料已验收入库。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o材料入库成本材料入库成本=180 000+1 000（110%）+200=181 100元元o增值税进项税额增值税进项税额o=30 600+100010%=30 700元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o付款在前，收料在后付款在前，收料在后o【例【例3】向某公司采购原材料】向
10、某公司采购原材料30吨，每吨吨，每吨900元，计元，计27000元，代垫运杂费元，代垫运杂费2000元，其中元，其中杂费杂费500元，应交增值税按元，应交增值税按17%。企业签发。企业签发商业汇票结算。商业汇票结算。o材料入库成本材料入库成本=27 000+2 000150010%=28 850元元o增值税进项税额增值税进项税额= 27 00017%+ 150010%=4740元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o注意：若在途材料时间间隔不长，也可暂注意：若在途材料时间间隔不长，也可暂不作分录。待材料到达后按不作分录。待材料到达后按“货款已付，货款已付，料已收到料已收到”进行账务处理
11、。但到月末，仍进行账务处理。但到月末，仍未收到材料，要通过未收到材料，要通过“在途材料在途材料”进行处进行处理。理。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o收料在前，付款在后收料在前，付款在后oA、企业无力支付（暂时资金不足等原因）、企业无力支付（暂时资金不足等原因）o【例【例4 】向某企业购买原材料】向某企业购买原材料55吨，每吨，每吨吨1200元，计元，计66000元，应交增值税元，应交增值税11220元，代垫运费元，代垫运费500元，发票账单元，发票账单已收到，材料已验收入库，因资金不足，已收到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付。货款尚未支付。 第四章第四章 存货与销售成本存
12、货与销售成本o原材料入库成本原材料入库成本=66 000500（110%）=66 450元元o增值税进项税额增值税进项税额o=11 22050010%=11 270元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oB、发票账单未到、发票账单未到o【例【例5 】收到某厂发来的原材料】收到某厂发来的原材料12吨，该吨，该项材料已验收入库，直到月末发票仍未收到，项材料已验收入库，直到月末发票仍未收到，按合同价每吨按合同价每吨950元暂估入库。元暂估入库。o会计分录见会计分录见81页末。页末。o下月初用红字冲销，以便保持抽单法的运用。下月初用红字冲销，以便保持抽单法的运用。会计分录见会计分录见82页前页
13、前3行。行。 第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o下月下月15日发票单已到，价款为日发票单已到，价款为11800元，元，代垫运杂费代垫运杂费800元，其中杂费元，其中杂费500元，元，应交增值税额应交增值税额2006元，以银行存款支付元，以银行存款支付 。o原材料入库成本原材料入库成本=1180080050010%=12 550元元o增值税额增值税额=2006 50010%=2056元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o通过预付货款购入材料通过预付货款购入材料o【例【例6】某企业使用预付款】某企业使用预付款20000元购元购入原材料一批。入原材料一批。第四章第四章 存货与销售
14、成本存货与销售成本o材料短缺和毁损的处理材料短缺和毁损的处理o企业购入材料验收入库时，如果发现有短缺企业购入材料验收入库时，如果发现有短缺和毁损，应查明原因，分清责任，区分不同和毁损，应查明原因，分清责任，区分不同情况分别妥善处理。情况分别妥善处理。oA、自然损耗。、自然损耗。由于自然损耗造成材料短缺，由于自然损耗造成材料短缺，可按实收数量入账，这样加大入库材料的实可按实收数量入账，这样加大入库材料的实际单位成本即可，不另作账务处理。际单位成本即可，不另作账务处理。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oB、供货单位负责。、供货单位负责。若在货款未付时发现短若在货款未付时发现短缺，可按发票
15、单价计算出短缺金额并提出拒缺，可按发票单价计算出短缺金额并提出拒付理由，向银行办理拒付手续。其余验收入付理由，向银行办理拒付手续。其余验收入库材料按实际发生金额入账，若货款支付，库材料按实际发生金额入账，若货款支付，材料运达时才发现短缺，应填制材料运达时才发现短缺，应填制“赔偿请求赔偿请求单单”要求赔偿损失，同时，编制如下会计分要求赔偿损失，同时，编制如下会计分录：录：o借：应付账款借：应付账款o 贷：在途材料贷：在途材料第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oC、运输单位造成损失。、运输单位造成损失。运输单位造成损运输单位造成损失，应向其要求赔偿。视销货方或购货方失，应向其要求赔偿。视销
16、货方或购货方负责追索赔偿的情况，编制如下会计分录：负责追索赔偿的情况，编制如下会计分录：o借：应付账款或其他应收款借：应付账款或其他应收款o 贷：在途物资贷：在途物资第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oD、非常损失。、非常损失。发现非常损失，在弄清责发现非常损失，在弄清责任、报经批准前，编制如下会计分录：任、报经批准前，编制如下会计分录：o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢o 贷：在途物资贷：在途物资o经批准后，列作营业外支出时：经批准后，列作营业外支出时：o借：营业外支出借：营业外支出o 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（2）自制材料）自制材料o企业基本生产车间或辅助生产车间自制的企业基本生产车间或辅助生产车间自制的材料验收入库时，应填制材料验收入库时，应填制“材料交库单材料交库单”。月末，根据月末，根据“材料交库单材料交库单”按实际生产成按实际生产成本编制会计分录。本编制会计分录。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o【例【例7】某厂向材料仓库领用某材料】某厂向材料仓库领用某材料500000斤，计斤，计1600元，用于
