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1、. .商业小规模纳税人会计制度设计研究(2008-08-04 23:29:29) 转载标签： 杂谈分类： 会计师 一、商业小规模纳税人特点小规模商业企业，星罗棋布，是沟通农业与工业、城市与乡村、生产与消费之间的重要纽带。不同的企业经营类型不同，核算的方法也不一致。本文主要以超市模式经营，会计核算健全，建立电脑进销存程序，利用收银机结算的小规模纳税人为研究对象。超市型小规模企业主要呈现以下特点：1、 筹资渠道较狭窄。小企业不可能通过发行股票、债券去募集资金，而银行贷款的门槛也比拟高，企业筹集资金有一定难度。2、 自己出钱自己经营。企业会雇佣一定数量的劳动力，但全局性的经营与管理工作一般是业主亲力
2、亲为。3、 进货渠道的选择性较强。标准化连锁超市从残次退调、销售返利等方面出发，一种商品一般只认定一家供货商，小规模企业那么很少这方面的考虑，尤其在断货的情况下，根本上哪家能供货，就会向哪家订购。另外，受规模限制，小规模企业以向本地批发商进货为主。4、 营业面积较小，年销售额在180万元以下的超市型企业，一般面积都在500平方米以下。相应的，商品种类应在5000种以下。与此对应，超市型小规模企业的财务也呈现出以下特点：1、 企业的资金来源根本上以自有资金为主。2、 货款结算方式比拟灵活。当日营业额较高时，企业有较多的资金可供周转，业主此时可以多归还应付账款；而当营业额不佳时，那么可与供货商进展
3、协商，将付款期延后。3、 由于一般都是现金收入，在资金链不断的情况下，企业即使持续出现亏损，依然能维持很长一段时间。二、商业小规模纳税人会计制度执行现状根据税法规定，年应税销售额在180万元以下的商业企业，不管会计核算是否健全，一律不得确认为增值税一般纳税人(成品油加油站除外)。由于小规模纳税人一般实行定额征税，无须向主管部门送报外部报表，企业会计工作以内控为主，配备相关人员进展商品档案的维护、商品入库以及应付账款的核算。由于现行?小企业会计制度?对于小规模纳税人的会计处理讲得极是简单，令小规模纳税人的会计人员有无从下手的感觉。同时，?小企业会计制度?不包括独资企业与合伙企业，我国对于个人独资
4、与合伙企业的会计核算，又尚未制订专门的会计制度，而超市型小规模纳税人，很大局部都是独资企业或合伙企业。这种情况也成为扼制小规模纳税人建立本企业会计制度的阻力。三、商业小规模纳税人的会计制度设计1、会计工作组织的设计包括会计机构的设置、会计人员的配备、会计工作的内部职责分工、工作守那么以及岗位责任制的规定等。企业应根据自身规模配备相应人员，同时，内局部工必须明确，要有利于提高工作效率。同时，由于小规模纳税人的会计工作重点在于内部控制，主要目的是降低本钱，减少损耗，挖掘潜力。因此，应付账款的核算与存货管理应成为会计工作的主要内容，人员配备也均以此为导向。2、会计科目的设计会计科目设计的原那么是：1
5、 全面反映经济业务活动2 满足经济管理的需要3 恰当地处理科目与子、细目的关系4 科目名称内容含义清楚、简明实用企业可根据小企业会计制度和个体工商户会计制度等文件，选择适合自身使用的会计科目。超市型小规模纳税人常用会计科目及其说明如下：(1001)现金本科目核算企业的库存现金。小企业应当设置“现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。应当注意：如果超市型小规模纳税人实行如下现金管理流程：在每日营业终了后(一般不早于晚上8点)，由收银员将营业款上缴给值班经理。值班经
6、理清点并与收款机报表核对无误，将现金妥善保管，并于次日上午转交出纳，由出纳清点后缴存开户银行。此时出纳可不将营业款记入“现金日记账，而直接记入“银行存款日记账。(1002)银行存款本科目核算企业存入银行的各种存款。小企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表调节相符。考前须知：随着银行业务的迅猛开展，刷卡消费也逐渐在各零售企业推广。消费者在刷卡
7、后，企业往往要过几天才能得到银行划款入账的凭证。在营业当日，企业应当根据本日消费刷卡情况，借记“其他应收款，贷记“主营业务收入等科目，待开户银行通知款项已经收到时，按实际收款金额，借记“银行存款科目，按原记应收金额，贷记“其他应收款科目，按其差额，借记“财务费用科目，因为此差额是银行扣除的手续费，应计入“财务费用。(1133)其他应收款本科目核算各种应收、暂付的其他款项。企业应当在本科目下设“备用金明细科目，或单独设立“备用金科目，核算收银员暂领的收款机备用零钞。发放时，借记“备用金科目，贷记“现金科目；收回时借记“现金科目，贷记“备用金科目。(1221)包装物本科目核算企业库存的各种包装物的
8、实际本钱或方案本钱。超市型企业的包装物一般只包括包装用塑料袋，常用型号从大到小有3-5种。一次购入数量大，使用期限较长，多采用实际本钱法进展核算。在本科目下设“1#塑料袋、“2#塑料袋等明细科目，购入时，借记本科目，贷记“银行存款等科目。月末通过盘点倒挤出本月领用数，借记“营业费用科目，贷记本科目。(1243)库存商品本科目核算企业库存各种商品的实际本钱。本科目应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。由于企业采用计算机对库存商品进展管理，故不必再另行设置账簿。(1501)固定资产本科目核算企业固定资产的原价。固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营
9、有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。企业的收款机、货架、储物柜等，均应作为固定资产，按取得时的本钱作为入账的价值，并采用适当的方法计提折旧。(1502)累计折旧本科目核算企业固定资产的累计折旧。(1801)无形资产企业购入的收款机，如果离开特定的POS程序软件不能单独运行，那么该软件是构成相关硬件不可缺少的组成局部，应确认为固定资产；如果该软件不是构成相关硬件不可缺少的组成局部，那么应作为无形资产核算。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。(2101)短期借款本科目核算企业借入
10、的期限在1年以下(含1年)的各种借款。(2121)应付账款本科目核算企业因购置商品而应付给供给单位的款项。本科目应按供给单位设置明细账，进展明细核算。(2151)应付工资本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不管是否在当月支付，都应当通过本科目核算。(2171)应交税金本科目核算企业应交纳的各种税金，如增值税、所得税、城市维护建立税、个人所得税等。(3101)实收资本本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的局部，应作为资本溢价，在“资本公积科目核算，不记入本科目。(3111)资本公积本科目核算小企
11、业取得的资本公积。(3121)盈余公积本科目核算小企业从净利润中提取的盈余公积。(3131)本年利润本科目核算小企业实现的净利润(或发生的净亏损)。(3141)利润分配科目核算小企业实现利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。(5101)主营业务收入本科目核算企业在销售商品等日常活动中所产生的收入。(5102)其他业务收入本科目核算小企业除主营业务收入以外的其他收入。超市型企业除销售商品获得的收入外，还有其他一系列其他收入，如进场费、堆位费、端架费等。因此，本科目可按各收入种类设置明细科目，进展明细核算。(5301)营业外收入本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各
12、项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。(5401)主营业务本钱本科目核算企业销售商品所发生的实际本钱。(5402)主营业务税金及附加本核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建立税等。(5405)其他业务支出本科目核算小企业除主营业务本钱以外的其他销售或其他劳务所发生的支出。(5501)营业费用本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费等。商品流通企业一般可不设置“管理费用科目，而将发生的管理费用在本科目下核算。本科目下可设置“工资及福利费、“水电费、“折旧费“包装物耗用等明细科目。(5503
13、)财务费用本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。(5601)营业外支出本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。(5701)所得税本科目核算小企业当期发生的所得税费用。3、会计核算形式的设计常见的会计核算形式有记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式和日记总账核算形式。商业小规模纳税人一般可采用记账凭证核算形式或多栏式日记账核算形式。(1)记账凭证核算形式是直接根据各种记账凭证逐
14、笔登记总分类账的会计核算形式。是各种会计形式中最根本的会计核算形式。是各种会计核算形式中最根本的会计核算形式，其他会计核算形式是在该核算形式的根底上开展起来的。凭证和账簿组织在记账凭证核算形式下，记账凭证可以用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式，也可以采用通用的记账凭证格式。设置的账簿一般有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账；其中，现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式，明细分类账一般根据管理的需要分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。程序内容记账凭证核算形式的内容一般包括七个方面：1)将同类经济业务的原始凭证汇总原始凭证成汇总原始凭证；2)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭
15、证；3)根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记日记账和银行存款日记账；4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记有关的明细分类账；5)根据各种记账凭证登记总分类账；6)定期日记账和明细分类账同总分类账进展核对；7)定期根据总分类账和明细分类账编制会计报表。由于商业企业的供给商较多，商品入库及支付货款等同类型经济业务出现较频繁，此时可以将同类经济业务的原始凭证汇总编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。(2)多栏式日记账核算形式是根据记账凭证登记多栏式日记账，并根据多栏式日记账汇总登记总分类账的会计核算形式。设置多栏式特种日记账，并定期根据多栏式特种日记账登记总分类账是其主要特点。多栏式日记账的设置方法多栏式日记账根据会计主体的业务内容可以有两种设置方法。转账业务种类较多的情况下，可以只设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；转账业务种类不多的情况下，可以设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并对主要的转账业务设置多栏式转账日记账，如多栏式材料采购日记账、多栏式制造本钱及产品本钱日记账、多栏式销售日记账等，而对于其余为数不多的转账业务仍可
