《2022年国际内审师复习2防范舞弊》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年国际内审师复习2防范舞弊（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 2022年国际内审师复习2：防范舞弊2.Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement在实施审计业务时，要保持防范潜在舞弊的意识a.Notice indicators or symptoms of fraud留意舞弊的迹象和征兆b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险c.Employ audit tests to detect fraud采纳审计测试
2、以发觉舞弊d.Determine if any suspected fraud merits investigation确定是否应对任何可疑的舞弊点进展调查依据国际内部审计师协会的界定，舞弊是包含一系列以蓄意哄骗为特征的违规或违法行为，是由组织内部和外部人员为直接或间接谋取个人利益而实施的犯罪行为。插注舞弊是有意识的；错误则是无意的；2.1 舞弊审计的动因 一些特别规性交易和记录遗漏所发出的警告信号。 治理层期望通过实施内部审计能削减雇员舞弊的风险。2.2 依据标准，“内部审计师有责任通过审查和评价掌握系统是否健全和有效，来揭露组织内各经营业务部门可能存在的风险和舞弊”。2.2.1 阻挡舞弊的
3、措施包括预防舞弊的发生和在舞弊发生后将影响降低到最低，而内部掌握制度是预防舞弊发生的第一道防线，也是发觉舞弊的首要手段，因此，内部审计师在尽量削减舞弊对组织的影响方面发挥着重要的作用。但应当留意，建立掌握制度以及维护制度有效性的首要责任应当属于治理层。2.2.2 内部审计师发觉舞弊的责任包括：（1）确认有关舞弊已经发生的征兆或迹象；（2）确认允许舞弊发生的掌握弱点；（3）评估舞弊征兆或迹象的充分性以打算是否实施舞弊调查。典型例题【例题】以下不属于内部审计师防止舞弊的责任的是：a.确定组织环境是否有利于增加掌握意识。b.保证防止舞弊的发生。c.了解可能发生舞弊的活动。d.评估治理层为防止舞弊而实
4、行措施的有效性。【例题】依据标准规定，内部审计师有责任帮助发觉舞弊，以下哪项地描述了内部审计师应如何履行这种职责：a.在对可能的舞弊进展调查时与安全人员和法律执行机构协作。b.每次审计中都对舞弊进展测试并尽可能进展追查。c.帮助设计掌握系统以防止舞弊。d.评价掌握系统在防止潜在风险暴露方面的充分性和有效性。2.3 留意舞弊的迹象和征兆2.3.1 为了发觉舞弊，内部审计师需要具备充分的学问以关注和了解舞弊发生的信号或征兆，并且能够区分各种舞弊类型以及评估舞弊发生的风险水平。例如： 了解标准、实务公告及其他权威性法律资料中有关对舞弊的定义； 了解舞弊的征兆或信号（“红旗标志”）；补充内容：红旗标志
5、什么是红旗标志法“红旗”标志法，也称舞弊风险因素法，是查找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比拟高，而标志是在总结以往舞弊的根底上得出的。治理舞弊方面的主要“红旗”被审计单位治理人员患病特别压力或期望业绩；资金短缺，影响营运周转；未加解释的实施内部审计业务政策变更；治理层的薪酬与经营成果挂钩；实施内部审计业务人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任力量；存在特别交易或大量的调账工程；审计人员难以猎取充分、适当的审计证据等。红旗标志法的评价：红旗标志法的实质是组织内的治理层在总结以往舞弊状况发生的根底上，整理归纳一整套舞弊发生的可能性的
6、相关阅历，并用文字将之展现出来，以警示他人留意舞弊发生的可能性经及发生的特征和根本善。固然，这种警示内容表现为组织内部掌握系统薄弱的一些主要环节，它的完整性和精确性受“红旗”标志制的阅历、专业学问，工作深度和广度等相关因素的影响，因而，“红旗”标志法在舞弊审计工作中的使用具有肯定的局限性。 能够确认审计托付单位最可能发生的舞弊类型，同时能够评估该托付单位存在的舞弊风险。2.3.2 实务公告1210.A21认定通常存在两种舞弊行为：为组织谋利的舞弊行为，例如为了人为提升股票价格而编制虚假财务报告的行为；在损失组织利益的前提下，为组织内部或外部的个人谋利的舞弊行为，例如盗用公款。2.3.2.1 员
7、工舞弊的征兆 超支选购或浪费的生活方式； 无法解释的心情波动或简单行为； 承受压力过大； 具有使他们的盗窃行为合理化的力量； 能够利用内部掌握的弱项以掩盖自己的舞弊行为； 不情愿请假或离开岗位； 在工作中，长期士气低下； 与卖主之间存在不正常的亲切关系或突然换掉一个长期卖主； 沉重的个人债务迹象。2.3.2.2 组织舞弊的征兆 分批选购； 遗失或破坏记录和文件； 太多的“取消”或“退款”现象； 财务经理和执行官频繁变动； 现金流失； 销售量和收入削减； 应付和应收账款增加； 不正常或重复的票据背书； 存货和销售本钱增加； 常常对收入和支出重新分类； 没有完全解决暂记事项或解决不准时； 没有任何
8、说明就注销暂记事项； 坏账增多； 账目在年底作重大调整； 长期未兑现支票； 大量的顾客投诉； 缺少附件的支出； 错误或不正确的实施内部审计业务记录； 以劣质货物作为替代品； 没有准时完成银行调整表； 有关利益冲突的谣言； 使用单方取得的合同； 不现实的业绩猜测； 员工士气长期低下；2.3.3 内部审计师应当能够区分出催生舞弊发生的各种因素。一般来说，容许或助长舞弊发生的因素包括： 无效的或松散的内部掌握，例如：缺乏适当的职责分别；对资产的接触缺少限制；由于缺少人手或人员不具备资格而无法实行既定的掌握制度；缺少账实核对程序；未经适当授权履行交易合同；具有利用应用程序绕过掌握的力量；使用未经测试的
9、非正规供货商供应的软件，等等； 糟糕的治理理念； 糟糕的财务状况； 低水平的雇员行为准则； 道德标准的缺失； 新雇员背景调查的缺乏； 雇员后续支持性训练的缺乏； 其他因素，例如：雇员流淌频率很高，马上进展的公司合并，对主要雇员的过分信任，等等。此外，内部审计师需要留意职员之间相互串通，流淌资产的存在（例如现金、具有高流通性的商品等）也会助长舞弊的发生。2.3.4 通常认为有三种状况可能会增加舞弊发生的可能性，它们是时机、动机和合理化。2.3.4.1 时机： 制度是为适应特定状况而制定的。但是，还是会存在消失错误的时机或者消失导致掌握失败的状况。无效掌握制度或缺乏掌握制度是增加舞弊发生气会的诱因
10、。例如，制定一套系统来爱护资产，但是该系统缺少一项重要的掌握环节。任何了解这一缺陷的人都可以不费劲气就可以得到他们想要的东西。 任何处于肯定权力位置的人都会拥有躲避已存在掌握制度的时机；由于下属或较弱的掌握可以帮忙他们绕过这些规定。2.3.4.2 动机（也被称为鼓励或压力）： 当人们可以使其行为合理化时，就需要有一种动机促使他们这样做。 权威是烈的动机。权威能够使人轻松获得家人或同伴的敬重。例如，许多计算机迷实施计算机舞弊就是要显示其力量而不是有意要造成损失。 另外一种动机是要满意某种愿望，例如贪欲或成瘾。 第三种动机是压力，既可能来自于自身压力，又可能来自于外部压力。2.3.4.3 合理化：
11、 许多人自认为是个好人，即使他们偶然也会做坏事。为了使自己确信自己照旧是个好人，他们往往努力使行为合理化或否认自己曾经做过的事。 有些人会做一些事情，这些事情是组织所不能承受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所承受的。结果，这些人就不能遵守那些对他们来说不合理的规定。 有些人在生活中会遇到经济拮据，会沉迷于消耗很大的嗜好，或者面对其他压力。所以，他们会自我劝慰地想象：他们只是借钱而已，当生活改善后，会返还这些钱的。 另外一些人会觉得偷窃公司的财物不是一件坏事，从而不会带有个人感情来对待这样的行为。2.3.5 虽然内部审计师不行能了解导致舞弊发生的详细动机，但他们应当充分了解内部掌握制
12、度以区分发生舞弊的时机有多大。内部审计师还应当了解舞弊技巧和舞弊概要，能够意识到预示舞弊发生的征兆并且知道如何去阻挡这些征兆的发生。典型例题【例题】以下哪项说明市场部可能存在舞弊？a.有些向新供给商支付的较大数额货款没有文件记录。b.经理的生活水平好像超过了一个市场部经理薪金所能维持的范围。c.为了鼓舞创新，治理者制造了一个“相当宽松的掌握环境。d.以上三项都对。【例题】以下哪项最有可能被认为是舞弊的征兆？a.治理层在不友好地被更换之后又复职。b.财务主管的频繁更换。c.向新市场的快速扩张。d.政府对组织的纳税申报审计。【例题】某公司正向新市场拓展，在这一领域便利性支出（即贿赂）是常见的活动。
13、公司政策严禁发生这种活动，并且内部审计师被要求帮忙证明是否发生了这类支出。以下哪项说明可能发生了这类活动？a.消遣费用增长了150%。b.公司外部审计师与当地一家公共会计师事务所签订合同，对存货进展实地观看。c.在公司范围内实行货源选购政策。d.向以前未被雇佣过的人支付很多大额询问费用。【例题】以下哪项最不行能说明部门存在销售舞弊？a.部门经理酬劳的绝大局部取绝于上报的部门利润。b.年终过后存在大量的销售退回记录。c.内部审计师对销售发票进展随机抽样，但无法找到十一、十二月份的大量与销售业务相应的运输凭单。d.本年度该部门的一大主要竞争对手破产了。【例题】若内部审计师仍疑心存在虚构销售业务以虚
14、增上报利润的情形，以下哪项审计程序最无效？a.进展实物盘点b.按月编制存货清单并依据永续盘存记录调查反常的存货变动状况。c.按月编制销售变动状况及毛利明细表，通过调查有关销售的支持性文件来检查存在超常销售额及超常毛利的月份。d.对年终销售及购货业务进展截止性测试（Cutoff tests）。2.4 设计适当的审计业务步骤以应对重要的舞弊风险内部审计师在实施审计过程中，应保持应有的职业审慎性。即：只要内部审计师承受并实施二项内部审计托付业务，就应考虑发生实质性违规或不守法行为的可能性。因此，在打算实施审计阶段，内部审计师应当依据客户的经营宗旨、市场、文化、运营、职员和治理来确定最可能发生的舞弊风险。在区分出最可能发生的舞弊类型后，内部审计师要制定适当的业务步骤来确定掌握制度是否适当、是否发挥作用阻挡舞弊的发生、认定的舞弊行为是否正在发生。为有效确认对某一特定客户来说的详细舞弊风险，要求内部审计师像犯罪分子一样地思索，即自
