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1、 2022年国际内审师复习5：编制审计工作底稿Develop workpapers编制审计工作底稿工作底稿是对审计业务和审计过程的记录，是内部审计师将在审计过程中所获得的证据资料以及对这些资料的分析结果记录下来而形成的，既包括书面记录等常规形式，也包括电子媒介记录形式。6.1 工作底稿的作用：为审计业务报告供应主要的证据支持；有助于业务打算的制定、业务质量的提高和对业务成果的检查；记录是否实现了审计目标；为第三方检查供应便利；考试论坛为评价内部审计活动的质量供应依据；为诸如保险索赔、舞弊案件及法律诉讼等状况供应支持证据；有助于内部审计人员的职业进展；证明内部审计部门是否遵守了标准；促进异地内部
2、审计工作之间的协调合作，明确审计人员应负的责任。6.1.1 除了上述作用外，编制工作底稿还源于以下缘由：作为与第三方复核人员进展沟通的工具，工作底稿为外部审计师是否使用内部审计师的业务成果供应了依据。不用说，工作底稿反映了内部审计师的职业水平和职业声誉。此外，工作底稿也为今后的内部审计工作供应了背景资料。假如当前审计工作得到充分记录，就会使今后的审计工作变得简单，从而提高业务效率和业务质量。它们还为内部审计师的自我质量评价和业绩检查供应了根底。工作底稿还为内部审计师与审计业务客户（被审计单位）之间探讨问题供应了支持。全面记录过程可以使内部审计师熟识所探讨的问题，从而增加内部审计师的可信性J审计
3、师依靠工作底稿来支持最终报告中的结论和建议。为了便利使用工作底稿，审计师应当在自己手中的最终报告复印件上作出标记，注明所参考工作底稿的页数。工作底稿还有助于记录组织遵循法律法规的状况。6.1.2 内部审计师对工作底稿应当赐予特别的关注，这样才能依靠它们，并根据监视人员、治理人员、质量检查人员、外部审计师和法律人士所提出的标准来完成全部的业务工作。6.1.3 由于询问业务的审计范围、审计目标以及一些根本业务方面都与保证业务不同，因此编制询问业务工作底稿的要求与保证业务是不一样的。但是，内部审计师在实施询问业务时，还是有义务遵守标准和职业道德标准的，也需要编制工作底稿以促进询问审计目标的实现，支持
4、其审计结果。许多组织都制定既适用保证业务又适用询问业务的同一套工作底稿编制规定，并且都以一标准和实务公告为操作指南。典型例题【例题】以下哪一项没有描述审计工作底稿的一项职能？a.便利第三方检查。b.在审计的打算、执行和复查中供应帮忙。c.为审计报告供应主要的审计证据支持。d.在操作工人的专业进展方面供应帮忙。【例题】一份工作底稿是完整的，当它a.与审计部门的格式要求相符。b.包含了一项审计发觉的全部要素。c.是清楚、简洁和精确的。d.满意之所以编制它的审计目的。【例题】审计师工作底稿的主要目的是a.供应打算和实施审计程序状况的证据。b.作为编制财务报表的一种方法。C.记录内部掌握构造中的缺陷和
5、向治理层提出的改良建议。d.遵守专业审计标准。6.2 工作底稿包含的内容工作底稿应当包含业务实施过程中完成的全部工作内容，从打算开头，始终到提交最终审计报告。包括纸上的内容，也包括储存在计算机内的内容。根据标准的规定，工作底稿的组织、设计和内容将取决于业务的性质和类型。工作底稿应记载下述全部业务过程的各个方面：打算过程风险评估对内部掌握系统的健全性和有效性所进展的检查和评价执行的审计程序、取得的资料以及所得出的结论复核报告跟踪检查（后续程序）6.2.1 当前，随着经济和技术的进展，内部审计业务发生了很大变化，工作底稿包含的内容也日趋丰富，包括了多种类型的审计证据，例如照片、曲线图、流程图、新闻
6、报道、各种原始文件、电子文档等。工作底稿的载体也突破原来单一的纸质，可以是磁带、磁盘、软盘、胶片等其他媒介。但是，无论何种形式的工作底稿，其最根本的内容都应当包括：审计目标、业务程序、证据事实以及得出的结论和建议。详细地，工作底稿可包括：打算文件和业务方案掌握调查问卷、流程图、核对清单和表达文字调查记录和备忘录组织机构的系统证据，如组织系统图和岗位说明重要合同和协议的复印件关于经营和财务政策的资料掌握系统的评价结果函证和陈述的信件对交易事项、处理过程和账户余额的分析和检查分析性审计程序的结果最终审计报告和治理层的反应信息业务沟通状况（假如工作底稿记录了得出的审计结论）当首席审计执行官和内部审计
7、人员在重大业务问题的推断上发生分歧时，解决问题方法可以是：将不同观点记录在工作底稿上，以明确责任。6.2.2 工作底稿内容可分为永久性局部和流淌性局部，前者主要是对将来业务有帮忙的、具有持续重要性的信息资料，包括（但不限于）：以前实施业务的结果、反应信息及跟踪检查结果、组织中其他下级部门供应的审计结果、高级治理层对长期性业务打算的检查结果、治理层的经营报告、长期性合同、业务流程图、历史财务证据、工程掌握资料，等等。后者主要是与某特别业务相关的信息资料，其保存期长短要遵守部门制定的资料保存政策中的有关规定。典型例题【例题】以下哪项最完整地描述了工作底稿的适当内容？a.审计目标、程序和结论。b.目
8、的、标准、技术和结论。c.目标、程序、事实、结论和建议。d.审计对象、目的、抽样信息和分析。【例题】每季度向董事会提交一次生产力统计证据。某内部审计师对最近四次报告中的比率及其他统计量进展检查。内部审计师用草稿纸及董事会报告的复印件来验证支持文件的计算精确性，并在工作底稿中写了一个描述工作过程的说明，然后丢弃了草稿纸和董事会报告的复印件。该内部审计师的说明是：已经检查了最近四个季度董事会季度报告中的比率及其他统计量，同时也检查了相应的支持文件，全部证据均显示正确。在这种状况下：a.四个季度不是足够大的样本，缺乏以形成结论。b.该内部审计师的工作底稿不充分，不利于对其工作进展有效检查。c.内部审
9、计师应当在工作底稿中包括草稿纸。d.内部审计师未考虑董事会报告的信息是否经过有效编制。【例题】工作底稿应包括：a.检查和评估内部掌握系统充分性和有效性的文件记录。b.审计过程中检查的全部原始凭证的复印件。c.审计中检查过的全部程序的复印件。d.在以前对一样领域的审计过程中编制的全部工作底稿。【例题】当审计处于计算机系统环境下的某制造企业选购活动时，以下哪一项应包含在工作底稿的永久性档案局部？a.计算机程序文件（附相关细节）的拷贝。b.利用内部审计师编制的程序和检测平台得到的打印输出结果。c.修改后反映了本年度已发生变化的上年度工作底稿。d.关于对每个地点计算机操作进展治理掌握的信息。6.3 编
10、制和整理工作底稿的方法许多，不同的内部审计业务活动，可以采纳不同的方法。6.3.1 首席审计执行官应当负责为各种类型的业务活动制定相应的工作底稿编制政策。标准的文件格式，如统一的调查问卷格式，有助于提高效率和促进内部审计工作的标准化建立。6.3.2 典型的工作底稿编制技术包括：每份业务工作底稿都应当能够为实施的业务供应证据，并且说明工作底稿的内容或目的。每份业务工作底稿都应当有一个标头，包括组织或业务活动的名称、有关该项工作内容或目的的标题或说明。每份工作底稿都应当有内部审计师的签名（或印签）和业务实施日期。每份工作底稿都应当有索引号或参照编号，这有助于复核工作底稿，从底稿中查找需要的资料，预备后续业务工作，以及编制最终审计报告。索引系统应当简洁且留有扩展的余地。说明工作底稿经过证明的符号（记号）应加以解释，并且保持上下统一，以便利复核或阅读工作底稿的人理解。应清晰地标明证据的来源。工作底稿
