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1、企业纳税筹划企业纳税筹划第7章 基于企业采购的纳税筹划 学习目的：掌握企业采购渠道的纳税筹划思路与方法掌握企业采购渠道的纳税筹划思路与方法掌握企业采购结构的纳税筹划思路与方法掌握企业采购结构的纳税筹划思路与方法掌握企业采购规模的纳税筹划思路与方法掌握企业采购规模的纳税筹划思路与方法掌握企业采购运费的纳税筹划思路与方法掌握企业采购运费的纳税筹划思路与方法了解企业其他采购行为的纳税筹划思路了解企业其他采购行为的纳税筹划思路无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布1.1.筹划依据筹划依据 （1 1）采购渠道）采购渠道第第1 1节节 企业采购渠道的纳税筹划企业采购渠道的纳税筹划纳税人纳税人采购渠道采购渠道
2、一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 （2 2）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划 假设某企业从一般纳税人购进货物金额假设某企业从一般纳税人购进货物金额（含税）为（含税）为A A，从小规模纳税人处购进货物金额，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为（含税）为B B，销售额为不含税销售额，本企业，销售额为不含税销售额，本企业适用的增值税税率为增值税税率适用的增值税税率为增值税税率1 1，供应商作为，供应商作为一般纳税人适用的增值税税率为增
3、值税税率一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2 2，供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增值税税率值税税率3 3。无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 方案方案1 1：从一般纳税人购进货：从一般纳税人购进货 净利润额净利润额R1=R1= 销售额销售额- -购进货物成本购进货物成本- -城市维护建设税及教育城市维护建设税及教育费附加费附加- -企业所得税企业所得税 = =（销售额（销售额- -购进货物成本购进货物成本-城市维护建设税及城市维护建设税及教育费附加）教育费附加）（1-1-所得税税率）所得税税率） = =销售额销售额-A/-A/（1+1+
4、增值税税率增值税税率2 2）-销售额销售额增增值税税率值税税率1- A/1- A/（1+1+增值税税率增值税税率2 2）增值税税率增值税税率22（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）(1-(1-所得税税率所得税税率) )无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 方案方案2 2：从只能开具普通发票的小规模纳税人：从只能开具普通发票的小规模纳税人购进货购进货 净利润额净利润额R2=R2= 销售额销售额- -购进货物成本购进货物成本- -城市维护建设税及教城市维护建设税及教育费附加育费附加- -企业所得税企业所得税 = =（销售额（销售额- -购进货物成本购进
5、货物成本-城市维护建设税城市维护建设税及教育费附加）及教育费附加）（1-1-所得税税率）所得税税率） = =销售额销售额-B-B-销售额销售额增值税税率增值税税率11（城市（城市维护建设税税率维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）(1-(1-所所得税税率得税税率) )无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 方案方案3 3：从能开具增值税专用发票的小规模纳：从能开具增值税专用发票的小规模纳税人购进货税人购进货 净利润额净利润额R3=R3= 销售额销售额- -购进货物成本购进货物成本- -城市维护建设税及教育费附城市维护建设税及教育费附加加- -企业所得税企业所得税 = =（销售额
6、（销售额- -购进货物成本购进货物成本-城市维护建设税及教育城市维护建设税及教育费附加）费附加）（1-1-所得税税率）所得税税率） = =销售额销售额-B/-B/（1+1+增值税税率增值税税率3 3）-销售额销售额增值税增值税税率税率1- B/1- B/（1+1+增值税税率增值税税率3 3）增值税税率增值税税率33（城市（城市维护建设税税率维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）(1-(1-所得税税率所得税税率) )无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 当当R1=R2R1=R2时，则有时，则有 L=B/A=1- L=B/A=1-增值税税率增值税税率22（城市维护建设税（城市维护
7、建设税税率税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）/（1+1+增值税税率增值税税率2 2） 当当R1=R3R1=R3时，则有时，则有 L=B/A= L=B/A=（1+1+增值税税率增值税税率3 3）1-1-增值税税增值税税率率22（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）/（1+1+增值税税率增值税税率2 2）1-1-增值税税率增值税税率33（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 将增值税税率、征收率、城市维护建设税税将增值税税率、征收率、城市维护建设税税率、教育费附加
8、征收率带入上式，可以得到不同率、教育费附加征收率带入上式，可以得到不同纳税人含税价格比率纳税人含税价格比率L L，计算结果如表所示。，计算结果如表所示。一般纳税人增值税一般纳税人增值税税率税率小规模纳税人小规模纳税人增增值税征收值税征收率率小规模纳税人开具增值税专小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率用发票后的含税价格比率小规模纳税人开具普通小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率发票后的含税价格比率17%3%86.80%84.0213%3%90.24%87.35无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 （3 3）小规模纳税人选择采购渠道的纳）小规模纳税人选择采购渠道的纳税筹划税筹划 对于
9、小规模纳税人来说，可以获得增对于小规模纳税人来说，可以获得增值税专用发票，但值税专用发票，但不能进行进项税额的抵不能进行进项税额的抵扣扣。因此，选择采购渠道比较容易，只要。因此，选择采购渠道比较容易，只要比较一下不同采购渠道的含税价格，从中比较一下不同采购渠道的含税价格，从中选择价格较低的一方。选择价格较低的一方。无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 2.2.筹划思路筹划思路 对于一般纳税人而言，通过将从小规模纳税对于一般纳税人而言，通过将从小规模纳税人处采购货物的含税价格人处采购货物的含税价格B B与从一般纳税人处采与从一般纳税人处采购货物的含税价格购货物的含税价格A A进行比较进行比较，若
10、该比率小于，若该比率小于L L，应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大于于L L，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比率等于率等于L L，则重点考虑资金的时间价值。，则重点考虑资金的时间价值。 对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格高低，选择价格较低者采购。高低，选择价格较低者采购。无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 3.3.筹划案例筹划案例 甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%17%，3 3月份欲购进某种商品，销售价格为月份欲购
11、进某种商品，销售价格为2000020000元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人人A A（适用增值税税率为（适用增值税税率为17%17%）、能开具增值税专）、能开具增值税专用发票的小规模纳税人用发票的小规模纳税人B B、开具普通发票的小规、开具普通发票的小规模纳税人模纳税人C C。假定从。假定从A A、B B、C C公司进货的价格分别公司进货的价格分别为为1800018000元、元、1700017000元、元、1650016500元（均含税）。试元（均含税）。试分
12、析该企业应选择从哪个企业购入货物？分析该企业应选择从哪个企业购入货物？无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 当增值税税率为当增值税税率为17%17%，小规模纳税人增值税征收，小规模纳税人增值税征收率为率为3%3%时，小规模纳税人时，小规模纳税人开具增值税专用发票开具增值税专用发票后的后的含税价格比率为含税价格比率为86.80%86.80%，而实际含税价格比率，而实际含税价格比率94.44%94.44%（17000180001700018000），后者大于前者，适宜选），后者大于前者，适宜选择择A A企业作为进货方。企业作为进货方。 当增值税税率为当增值税税率为17%17%，小规模纳税人增值税征
13、收，小规模纳税人增值税征收率为率为3%3%时，小规模纳税人时，小规模纳税人开具普通发票开具普通发票后的含税价后的含税价格比率为格比率为84.02%84.02%，而实际含税价格比率，而实际含税价格比率91.67%91.67%（16500180001650018000），后者大于前者，适宜选），后者大于前者，适宜选择择A A企业作为进货方。企业作为进货方。 由此可见，甲企业适宜选择由此可见，甲企业适宜选择A A企业作为进货方。企业作为进货方。无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 方案方案1 1：以一般纳税人：以一般纳税人A A为进货方为进货方 本月应纳增值税本月应纳增值税= = 20000 200
14、00（1+17%1+17%）17%-1800017%-18000（1+17%1+17%）17%17% =290.60 =290.60（元）（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加本月应纳城市维护建设税及教育费附加= = 290.60 290.60（7%+3%7%+3%）=29.06=29.06（元）（元） 本月应纳企业所得税本月应纳企业所得税= = 20000 20000（1+17%1+17%）-18000-18000（1+17%1+17%）- -29.0625%=420.0929.0625%=420.09（元）（元）无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 方案方案1 1：以一般纳税人：以一般
15、纳税人A A为进货方为进货方 本月税后净利润本月税后净利润= = 20000 20000（1+17%1+17%）- -1800018000（1+17%1+17%）-29.06-29.06（1-1-25%25%）=1260.26=1260.26（元）（元） 企业综合税收负担率企业综合税收负担率= = （290.60+29.06+420.09290.60+29.06+420.09）（1260.26+290.60+29.06+420.091260.26+290.60+29.06+420.09）=37%=37%无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 方案方案2 2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税：以
16、能开具增值税专用发票的小规模纳税人人B B作为进货方作为进货方 本月应纳增值税本月应纳增值税= = 20000 20000（1+17%1+17%）17%-1700017%-17000（1+3%1+3%）3%3% =2410.85 =2410.85（元）（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加本月应纳城市维护建设税及教育费附加= = 2410.85 2410.85（7%+3%7%+3%）=241.08=241.08（元）（元） 本月应纳企业所得税本月应纳企业所得税= = 20000 20000（1+17%1+17%）-17000-17000（1+3%1+3%）- -241.0825%=87.02241.0825%=87.02（元）（元）无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布 方案方案2 2：以能开具增值税专用发票的小规模：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人纳税人B B作为进货方作为进货方 本月税后净利润本月税后净利润= = 20000 20000（1+17%1+17%）-17000-17000（1+3%1+3%）- -241.08241.08（1-25%1-25%）=261.06=26
