《第18章-人力资源与工薪循环的审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第18章-人力资源与工薪循环的审计（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第18章人力资源与工薪循环的审计（2分）本章主要关注以下两个问题：1表18-1（教材P407）；2应付职工薪酬的审计目标与实质性程序（教材P412-414）。第一节 人力资源与工薪循环的特点（略）一、人力资源与工薪循环的特点一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；三是与工薪相关的内部控制通常是有效的。二、涉及的主要业务活动（一）批准招聘批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制。人力资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。（二）记录工作时间或产量记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。（三）计算
2、工薪总额和扣除在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。（四）支付工薪净额比较支票总额和工薪总额。了解人力资源与工薪业务循环（教材P456-457）主要业务活动环节主要业务活动产生的凭证与记录1.批准招聘人事和雇用记录（非财务信息）批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制2.记录工作时间或产量工时记录和工薪表记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。3.计算工薪总额和扣除支付工薪记录在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除
3、的合理性，并批准该金额。4.支付工薪净额个人所得税纳税申报表比较支票总额和工薪总额。了解人力资源与工薪业务循环：（1） 工薪费用分配表（2） 工薪汇总表（3） 工薪结算表（4） 有关费用明细表第二节 人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试表18-1 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表（部分）内部控制目标影响的认定关键的内部控制1.工薪账项均经恰当的批准发生(1)批准上工(2)工作时间，特别是加班时间(3)工薪、薪金或佣金(4)代扣款项(5)工薪结算表和工薪汇总表2.记录的工薪为实际发生的而非虚构的发生(1)工时卡经领班核准(2)用生产记录钟记录工时3.所有已发生的工薪支出已记录完整性
4、(1)工薪分配表完整反映已发生的工薪支出(2)工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户发生、完整性、准确性、计价和分摊(1)采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致(2)采用适当的账务处理流程5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离准确性人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离了解工薪的内部控制目标和关键的内部控制 教材表18-1（P407）工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表（重点：第2、3、4行的第4列）内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1工薪账项均经恰当的批准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当的
5、批准手续，经过特别审批或一般审批：（1）批准上工；（2）工作时间，特别是加班时间；（3）工薪、薪金或佣金；（4）代扣款项；（5）工薪结算表和工薪汇总表（1）检查人事档案；（2）检查工时卡的有关核准；（3）检查工薪记录中有关内部检查标记；（4）检查人事档案中的授权；（5）检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡与工时记录等进行比较2记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时（1）检查工时卡的核准说明；（2）检查工时卡；（3）复核人事政策、组织结构图（1）对本期工薪费用实施分析程序（2）将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对（“逆查”）3所有
6、已发生的工薪支出已记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等（1）对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；（2）将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对（“顺查”）4工薪以正确的金 额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理（1）对本期工薪费用实施分析程序；（2）检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致5人
7、事、考勤、工 薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况注：第2、3行第4列，都是先作实质性分析程序；再作细节测试。人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：1.适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。2.适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。3.适当的凭证和记录。4.资产和记录的实物控制。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。5.工作的
8、独立检查。工薪的计算应当独立验证。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。【徐】二、人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：1、适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。2、适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。3、适当的凭证和记录。4、资产和记录的实物控制。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。5、工作的独立检查。工薪的计算应当独立验证。管理层成员或其他负责人应当
9、复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。三、评估重大错报风险工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险，因为企业可能为不存在的员工支付工薪。固有风险控制风险=重大错报风险由于围绕员工福利问题存在广泛的监管，以及工薪交易和余额包含了重要的交易类别，企业常常广泛采取预防性的控制活动。因此，剩余重大错报风险会降低。对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平，这种实质性分析程序包括每周或每月对支出进行的趋势分析。四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试1、针对工薪汇总表的控制测试（核对总额
10、）：应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。2、针对工薪单的控制测试（核对具体事项）：从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工工薪率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工
11、的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。（二）以风险为起点的控制测试了解教材“表182人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试”的内容。二、评估工薪交易和余额的重大错报风险重大错报风险产生的环节重大错报风险产生原因1.工薪交易和余额的重大错报风险(1)在工薪单上虚构员工(2)由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准(3)为员工并未工作的工时支付工薪（虚构加班费）(4)在进行工薪处理过程中出错(5)工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确(6)电子货币转账系统的银行账户不正确(
12、7)将工薪支付给错误的员工(8)由于工薪长期未支付造成挪用现象(9)支付应付工薪扣款的金额不正确2.支付股票或股票期权可能产生的重大错报风险(1)由工薪委员会(薪酬委员会)或未获得股东批准的董事会发起未经授权的股份基础支付交易(2)由于以下原因，为进行股份基础支付交易确定了不正确的公允价值：管理层不正确的假设或决定权益价值的经营环境变动在估价模型中使用了不一致或不可靠的数据发起交易人员和进行估价人员之间不充分的职责分离(3)以股份为基础支付的交易价值不正确(4)已取消的股份基础支付以不正确的价值处理表182人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试风险计算机控制人工控制控制测试员工的雇用、解雇以
13、及固定数据的变更员工名单中可能会有虚构的员工，或存在已解雇员工仍然保留在工薪单上的情况。总工薪率的变动、员工身份以及员工主文档中固定数据的扣除未经授权。逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工或记录员工的解聘。员工主文档中所有固定数据的变更都生成打印记录。逻辑存取控制只允许经授权的高级员工更改员工主文档中的固定数据。员工主文档中所有固定数据的变更都生成打印记录。有权雇用和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能。人力资源部门人员按照正式的程序对员工的雇用和解雇进行授权。只有经授权的人力资源员工能够开启连续编号的员工变动表格，改变员工主文档。所有关于员工固定数据变动所产生的打印文件都由高
14、级管理层复核，以确保只有经授权的变更才有效。未付工薪受到严格的控制。只有经授权的人力资源员工可以修改员工固定数据，这种修改可以通过修改工薪率和其他扣除进行。所有关于员工固定数据变动的打印文件都由高级管理层复核，确保只做出了经授权的变更。通过询问和观察程序，确定有权雇用和解雇员工的人员不具有其他工薪方面的职能。检查员工变动表及解雇信，是否由经授权的人员签发，并且包含在员工个人档案中。检查管理层复核员工雇用和解雇打印文件的证据。检查解雇之后第一期的工薪单以确保不存在此类员工。现场参加工薪的发放，观察员工薪水的分配，记录未领工薪情况，并追查该员工的个人档案，以及后期的发放证据。获取员工主文档中所有员工的记录信息，清点员工人数，同时检查员工卡片。检查由经授权人员签发的员工变更表。检查管理层复核固定数据变更的证据。对固定数据变更进行抽样，检查相关支持性文档，以获取关于身份、工薪发放率、扣除率变动的证据。第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序工薪交易和相关余额主要的重大错报风险是对费用的高估。应付职工薪酬的审计目标与实质性程序（P412-414）应付职工薪酬实质性程序被审计单位：W公司 项目：应付职工薪酬 编制
