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1、第十章第十章 成本费用成本费用学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算费费 用用基本概念基本概念核算前提核算前提成本计算成本计算核算方法核算方法核算方法核算方法第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述 一、费用的概念及其特征一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容（一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者
2、分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。 企业会计准则企业会计准则定义的费用是指与定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！企业收入的实现有着直接关系的费用！基本准则基本准则特别提示特别提示对对企业会计准则企业会计准则中中“费用费用”定义的基本认定义的基本认识识费用费用收入收入购买材料、设备和生产产品等，表购买材料、设备和生产产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用支出，现为对资产的耗费而产生的费用支出，这种支出会形成新的资产，但不能够这种支出会形成新的资产，但不能够直接为企业带来收入直接为企业带来收入进行产品销售产生进行产品销售产
3、生的费用的费用( (会计上称主会计上称主营业务成本营业务成本) )，能够，能够直接为企业带来收入直接为企业带来收入销售销售此外还有其他业务成本、投此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用资损失、销售费用、管理费用和财务费用等和财务费用等准准则则所所规规定定的的费费用用准则规定之外的费用准则规定之外的费用经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系
4、所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 C C 与与向向所所有有者者分分配利润无关配利润无关 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利 二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件费用的
5、确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。用的定义外，还应符合三个确认条件。经济利经济利益流出益流出费费 用用1 1. .与与费费用用相相关关的的经经济济利利益益应应当很可能流出企业。当很可能流出企业。3 3. .经经济济利利益益的的流流出出额额能够可靠计量。能够可靠计量。2 2. .经经济济利利益益流流出出企企业业的的结结果果会会导导致致资资产产的的减减少少或或者者负负债债的增加的增加 。前者如销售产品的成本；后者如本期应计未付费用。前者如销售产品的成本；后者如本期应计未付费用。例例应付借款利息应
6、付借款利息如销售合格产品，产品会正常流出企业，并确认为企业费用；若销售的如销售合格产品，产品会正常流出企业，并确认为企业费用；若销售的产品有严重质量问题，即使销售了也可能被退回，不能确认为企业费用。产品有严重质量问题，即使销售了也可能被退回，不能确认为企业费用。现金现金或现金或现金等价物等价物的流出的流出 费用的确认基础费用的确认基础 权责发生制权责发生制 以应付标准确认，不论款项是否支付。以应付标准确认，不论款项是否支付。解决了对发生费用何时入账的问题解决了对发生费用何时入账的问题 本本月月付付款款、本本月月应负担的费用。应负担的费用。 【例例】用现金500元购买办公用品。 以以前前( (本
7、本月月) )付付款款、本月应负担的费用。本月应负担的费用。 【例例】分摊应予摊销费用1 600元。 本本月月应应予予负负担担、将将来来付付款款的的费用。费用。 【例例】本月应付但暂未支付的短期借款利息费用900元。3月4月5月费费用用本月费用合计：本月费用合计： 5001 6009003 000（元）（元） （二）费用的计量（二）费用的计量 1. 1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。费用的计量是指对费用发生金额的确认。 2. 2.费用费用计量的基本方法计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史
8、成本）计量。通常采用实际成本（或称历史成本）计量。 当资产的计量属性发生变化以后，费用当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。的计量也应随之变化。耗费耗费费费用用( (实际实际成本成本) )产品产品生产生产产品产品销售销售经营经营管理管理资资产产( (实际实际成本成本) ) 三、费用的组成内容及其分类三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容（一）费用的组成内容狭狭义义费费用用计算主营业务成本等的基础计算主营业务成本等的基础 广义费用的另外一种观点广义费用的另外一种观点：仅包括后：仅包括后11项费用；其中前项费用；其中前10项属于狭项属于狭义费用义费用企业会计准则企业会计准
9、则（2006）所界定的费用。）所界定的费用。材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用最最广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资损失投资损失 （二）费用的分类（二）费用的分类 1.1.按费按费用用（准则准则规定部分）规定部分）与企业与企业日常活动的关系分类日常活动的关系分类 费费 用用营业外支出营业外支出损失损失销售费用销售费用管理费用管
10、理费用 财务费用财务费用投资损失投资损失主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用期间费用期间费用日常活动中日常活动中产生的费用产生的费用非日常活动非日常活动产生的费用产生的费用 2. 2.按费按费用用( (最广义费用最广义费用) )与企业经营成果与企业经营成果的关系分类的关系分类 狭狭义义费费用用与企业经营成果的确定没有直接关系与企业经营成果的确定没有直接关系材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用最最广广义义费费用用与企业经营成果的确定有直接关系与企业经营成
11、果的确定有直接关系主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）利润收入利润收入费用费用利得损失利得损失 3.3.按费用的经按费用的经济内容分类济内容分类 外购材料费用外购材料费用 外购动力费用外购动力费用 利息费用利息费用 其他费用其他费用 费费用用税税 费费 构成资产成本构成资产成本 税费应包括计入成本计算对象的成本和应直接计入当税费应包括计入成
12、本计算对象的成本和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。成本成本( (资资产产) )物资采购物资采购和产品生和产品生产等费用产等费用外购燃料费用外购燃料费用 职工薪酬费用职工薪酬费用折旧费用折旧费用 费费用用材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用 四、成本及其组成内容四、成本及其组成内容 （一）成本的概念（一）成本的概念 财务会计学认为，成本主要是指企业取得财务会计学认为，
13、成本主要是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。主要包括生产成本和营业成本等。的支出。主要包括生产成本和营业成本等。费费用用资资 产产耗费耗费生产费用生产费用期间费用期间费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C产品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生产生产成本成本营业营业成本成本不计入成本不计入成本( (确认为当期费用确认为当期费用, ,如管理费用如管理费用) )销销 售售Q材料成本材料成本采购采购成本成本 （二）成本的组成内容（二）成本的组成内容费费用用资资 产产耗费耗费生产生产费用费用
14、采购采购费用费用材料采购成本材料采购成本产品生产成本产品生产成本库存商品成本库存商品成本主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本成本只与可计入一定成本成本只与可计入一定成本核算对象的那部分费用有关核算对象的那部分费用有关广义成本广义成本狭义狭义成本成本 统称统称营业营业成本成本，准则所，准则所界定的费用的界定的费用的主要构成部分主要构成部分特别提示特别提示 五、成本与费用的关系五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的（一）成本与费用的联系联系 1.1.成本是以费用为基础而确定的；成本是以费用为基础而确定的； 2 2. .成本与费用在一定条件下可以相互转化。成本与费用在一定条件下可以相互
15、转化。 费用转化为成本，或成本转化为费用。费用转化为成本，或成本转化为费用。供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程按采购材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用费用资资 产产以货币资金支付本期应负担的费用处理积压材料其他业务成本其他业务成本供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费费 用用资资 产产 （二）（二）
16、成本与费用的成本与费用的区别区别 1.1.考察过程中联系的对象不同：费用考察过程中联系的对象不同：费用往往与一定的会计期间相联系；成本则与一往往与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本核算对象相联系。定的成本核算对象相联系。 2.2.当期成本、费用并不完全相等：当期成本、费用并不完全相等： 成本小于费用；成本小于费用；或或成本大于费用。成本大于费用。 其他业务成本其他业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品在产品产成品产成品销售产品销售产品材料材料销售材料销售材料产生于一定产生于一定的会计期间的会计期间大部分或大部分或全部销售全部销售小部分或小部分或没有销售没有销售第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算 一、生产成本概述一、生产成本概述 （一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品产品生产生产直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接费用直接费用间接费用间接费用计入计入产品产品生产生产成本成本为生产产品而直接发生的材
